引言
本章重点：
1.乡镇行政单位会计各会计要素的主要内容
2.乡镇行政单位会计主要经济业务的核算
3.乡镇行政单位会计年度会计报表的编制
本章难点：
1.乡镇行政单位会计收入和支出的核算
2.乡镇行政单位会计年终各项收支结转
3.乡镇行政单位会计年度会计报表的编制
第一节概述
一、乡镇行政单位会计的概念
乡镇行政单位会计是指乡镇政府行政机关用来核算、反映和监督政府预算执行情况的会计。乡镇行政单位会计是预算会计的组成部分。
根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位。
向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的，为二级会计单位。
向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的，为基层会计单位。
向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。
主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。
不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。
二、乡镇行政单位会计的特点
（1）乡镇行政单位会计以预算管理为中心。
（2）乡镇行政单位会计不以营利为目的。
（3）乡镇行政单位会计具有统一性。
（4）乡镇行政单位会计以收付实现制作为记账基础。
三、乡镇行政单位会计科目
根据有关规定，乡镇行政单位的会计科目按照会计要素进行分类，共分为五类：
资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类。具体会计科目名称和核算内容如下：
四、乡镇行政单位会计工作组织
乡镇行政单位应当根据本单位的业务规模、人员编制以及负担的会计工作任务，设置相应的会计工作机构，配备会计人员，并应建立岗位责任制度和内部稽核制度。
会计核算应当以乡镇行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。乡镇行政单位的各项资金和财产，均应纳入乡镇行政单位会计核算。
会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。
会计核算以人民币为记账本位币，会计记账采用借贷记账法，会计核算以收付实现制为基础，凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并单独核算反映。
国库集中支付制度改革后，对单位资金拨款方式改为按实拨付，年终清算。
第二节资产的核算
一、资产概述
（一）资产的基本特征
资产是乡镇行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。它具有以下基本特征：
（1）资产是乡镇行政单位的一种经济资源。
（2）资产能够用货币来计量。
（3）资产为乡镇行政单位所占有或者使用。
（4）乡镇行政单位从国家取得资产具有无偿性和非经营性。
（二）资产的分类
为了正确地核算乡镇行政单位各种资产，通常将全部资产按流动性及存在形态划分为流动资产和固定资产两类。
（1）流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、暂付款、库存材料等。
（2）同定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、一般设备、专用设备、文物、陈列品、图书及其他同定资产等。
二、乡镇行政单位资产核算的主要内容
（1）乡镇行政单位流动资产的核算，主要包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、暂付款、库存材料等会计科目的核算。
（2）乡镇行政单位固定资产的核算，主要包括固定资产会计科目的核算。
三、流动资产的核算
（一）现金的核算
现金是指乡镇行政单位的库存现金，主要用于行政单位的日常零星开支。乡镇行政单位根据“现金”会计科目设置“现金”总账账户，核算乡镇行政单位库存现金的收入、支出和结存情况，该科目属于资产类。其借方反映库存现金的增加，贷方反映库现存现金的减少，本科目的期末借方余额反映乡镇行政单位库存现金结存数。
乡镇行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
乡镇行政单位的现金按照实际收入和支出数额记账。
（二）银行存款的核算
银行存款是指乡镇行政单位存放在银行或非银行金融机构的货币资金。乡镇行政单位根据“银行存款”会计科目设置“银行存款”总账账户，核算乡镇行政单位存人银行及其他金融机构的各种款项。该科目属于资产类，其借方反映单位将款项存入银行或其他金融机构数，贷方反映单位将款项从银行或其他金融机构提取或转出数，本科目的期末借方余额反映乡镇行政单位银行存款的结余数额。
乡镇行政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头开户。预算经费应由财务部门统一在同级财政部门或上级主管部门指定的国家银行开户，不得自行转移资金。
乡镇行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。南出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次。月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
（三）有价证券的核算
有价证券是由国家证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证。
乡镇行政单位根据“有价证券”会计科目设置“有价证券”总账账户，核算乡镇行政单位用结余资金购买的国债。该科目属于资产类，借方登记购入的各种有价证券的实际成本，贷方登记出售有价证券或到期收回有价证券的成本，期末借方余额反映尚未兑付的有价证券本金数。
乡镇行政单位的有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记人当期收入。
（四）暂付款的核算
暂付款是乡镇行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。
乡镇行政单位根据“暂付款”会计科目设置“暂付款”总账账户，核算单位临时发生的暂付或待核销的结算款项。该科目属于资产类，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，期末借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。暂付款按实际发生数额记账。年终应尽量结清，确实无法结清的应结转下年。
本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细核算。
乡镇行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理。属于临时性往来借（欠）款要及时结算，不得长期挂账。
（五）库存材料的核算
库存材料是指乡镇行政单位大宗购买进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。
库存材料应按实际耗用数列支。办公用品数量不大，随买随用的，按购人数直接列为支出。
乡镇行政单位根据“库存材料”会计科目设置“库存材料”总账账户，核算单位购入需进行库存管理的材料库存数。该科目属于资产类，其借方登记库存材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额反映库存材料的实际成本。
乡镇行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，属于正常的情况，作为增加或减少当期支出处理。库存材料变价处理，作恢复存款处理。变价发生损溢，相应增减当期支出。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。
乡镇行政单位应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。
（六）零余额账户用款额度的核算
“零余额账户用款额度”科目用于核算实施国库管理制度改革的预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。
乡镇行政单位根据财政资金授权支付额度通知书，收到财政下达的授权支付额度时，其会计分录为：
四、固定资产的核算
（一）同定资产的划分标准
固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他同定资产。一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，作为固定资产管理。单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算。
（二）同定资产的计价
固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。盘盈和接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定同定资产价值。对同定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计人固定资产价值。具体规定如下：
（1）购人、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。
（2）自行建造的同定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。
（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增加同定资产原值。
（4）接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。
接受固定资产时发生的相关费用，应记入同定资产价值。
（5）无偿调入的固定资产，应按估计价值记账。
（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。
（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。
（8）购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。
（9）已经人账的同定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：
1.根据国家规定对同定资产价值重新估价；2.增加补充设备或改良装置的；3.将固定资产一部分拆除的；4.根据实际价值调整原来暂估价值的；5.发现原来记录同定资产价值有错误的。
（二）同定资产的核算
乡镇行政单位根据“同定资产”会计科目设置“同定资产”总账账户，核算单位固定资产的增减变动情况。该科目属于资产类，其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映现有实存的固定资产原值的总额。
行政单位的固定资产不计提折旧。
乡镇行政单位在进行固定资产核算时，应根据“固定基金”会计科目设置“固定基金”总账账户，核算单位各种来源所形成的固定资产基金。该科目属于净资产类，其贷方登记固定资产的增加数，借方登记固定资产的减少数，期末贷方余额反映行政单位拥有的同定基金总值。
“同定资产”和“同定基金”是两个对应的科目，其记账方向相反；在不进行成本核算、不计提同定资产折旧的乡镇单位，两者的期末余额相等。“同定基金”只设总账科目，不设明细科目；“固定资产”除设置总账账户外，还应按分类目录设置明细账户。行政单位的固定资产，不论其来源如何，都通过这两个科目进行核算。
固定资产增加的核算
单位同定资产增加的途径主要有购建、有偿调入、接受捐赠、盘盈等。
（1）基建移交的同定资产
按单位领导验收签字的工程造价表的工程造价借记“同定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
（2）购人或有偿调入的同定资产
用单位的正常经费或其他资金购入、有偿调入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
（3）接受捐赠的固定资产
接受捐赠的同定资产，按同类同定资产的市场价格或者有关凭证借记“同定资产”科目，贷记“固定基金”科目。对接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用以及关税、运杂费等，一方面应记人有关支出科目，同时也应补充记人“同定资产”和“固定基金”等科目。
第三节负债的核算
一、负债概述
负债是乡镇行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。负债是乡镇行政单位占用国家或其他单位的资金。乡镇行政单位就其职能和下作目标来讲，不应该也不可能发生大量债务。不能出于商业目的大量占用国家或其他单位资金，特别是不能占压、挪用应缴预算款，形成庞大的负债。因此，乡镇行政单位对负债要严格管理，定期清查，及时结算。
（一）负债的基本特征
（1）负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务；（2）乡镇行政单位的负债只能由其资产来偿还，不可能像事业单位那样以资产或劳务来偿还债务；（3）负债是可计量的，有确切的金额；（4）负债一般具有确切的债权人和到期日；（5）负债只有在偿还或债权人放弃债权以后才能消失。
