三、结余的核算
（一）结余的概念
结余是指乡镇行政单位各项收入与支出相抵后的余额。它是乡镇行政单位在保证完成公务活动的前提下，通过厉行节约、提高资金使用效益而形成的结余。乡镇行政单位的结余分基本支出结余和项目支出结余两部分。
（二）结余的核算1.未实施国库管理制度改革的单位
乡镇行政单位根据“结余”会计科目设置“结余”总账账户，核算乡镇行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。该科目属于净资产类科目，贷方登记年终南各收入类科目转入的收入数，借方登记年终南各支出类科目转入的支出数。年终贷方余额反映行政单位滚存结余。年终结账时，将“拨入经费”（不含预拨下年经费）、“预算外资金收入”和“其他收入”科目的余额转人本科目的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；将“经费支出”（不含预拨下年经费）、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“经费支出”、“拨出经费”、“结转自筹基建”科目。
基本支出结余和项目支出结余应分别核算；年终时，应将基本支出的收支分别转入“结余”科目的“基本支出结余”明细科目中；将专项收支分别转入“结余”科目的“项目支出结余”明细科目中。
2.实施国库管理制度改革的单位会计
实施国库集中支付改革的单位年终预算指标结余及收入的确认，按财政部门要求作相关的账务处理。
根据现行政策规定，财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额科目注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数。
第七节会计报表
一、会计报表概述
会计报表是反映乡镇行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。有专款收支业务的，还应按专款的种类编报专项资金支出明细表。
（一）乡镇行政单位会计报表的编制要求
乡镇行政单位会计报表是根据日常核算资料，通过整理、汇总而编制的用以反映会计主体在一定时期的财务状况和预算执行情况及其结果的文件。它综合、系统、全面地反映了乡镇行政单位预算收支活动的情况。
为了充分发挥会计报表的应有作用，乡镇行政单位必须按照财政部门和主管部门统一规定的格式、内容和要求编制，做到数字真实、内容完整、报送及时。会计报表必须经会计主管人员和机关负责人审阅签章并加盖公章后上报。财政部门和上级单位对于屡催不报报表的单位，有权暂停其预算拨款或预算外资金的拨付。
（二）乡镇行政单位会计报表的分类
乡镇行政单位编制的会计报表按照不同的标准可以有不同的分类。
（1）按照会计报表反映的经济内容分类，可以分为资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、附表和报表说明书。
（2）按照会计报表编报的时间分类，可分为月报、季报和年报。
月报，是反映行政单位截至报告月度资金活动和经费收支情况的报表。月报要求编报资产负债表和经费支出明细表。月报应在月份终了后三日报出。
季报，是分析、检查行政单位季度资金活动情况和经费收支情况的报表，应在月报的基础上较详细地反映单位经费收支的全貌。各行政单位的季报，要求在月报的基础上加报基本数字表。季报应在季度终了五日后报出。
年报（年度决算），是全面反映年度资金活动和经费收支执行结果的报表。年度决算报表种类和要求等，按照财政部门和上级单位下达的有关决算编审规定组织执行。基本的年度报表有资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表和报表说明书。
（3）按编报层次分类，可分为本级报表和汇总报表。
本级报表是反映各单位预算执行情况和资金活动情况的报表；汇总报表是各主管部门对本单位和所属单位的报表进行汇总后编制的报表。
行政单位在报送月报、季报、年报时都应编写报表说明书。报表说明书包括报表编制技术说明和报表分析说明。
报表技术说明主要包括：采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因以及对收支情况和结果的影响等。
报表分析说明一般包括：基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出，资金活动的趋势，管理中存在的问题和改进措施，对上级会计单位工作的意见和建议。
二、乡镇行政单位会计报表的编制
乡镇行政单位会计报表的编制程序分为两个环节：一是会计报表编制前的准备工作，包括年终清理、年终结账；二是会计报表的编制。
（一）年终会计报表编制前的准备工作
1.年终清理
年终清理是对乡镇行政单位的各项收支款项、资产进行的全面清查、核对、清理和结算下作。它是编制年度会计报表的重要准备下作。年终清理的主要事项包括：
（1）清理、核对年度预算收支数字和各项缴款、拨款数，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上缴、下拨数一致。
为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方。
（2）清理核对各项收支款项。凡属本年的各项收入，都要及时人账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日止的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列人本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。
（3）清理往来款项。乡镇行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关科目，编人本年决算。主管单位收到财政专户核拨的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在“暂存款”挂账。
（4）清理货币资金和财产物资。乡镇行政单位年终要及时同开户银行对账，银行存款账面余额，要同银行对账单的余额核对相符。现金账面余额，要同库存现金核对相符。有价证券账面数字，要同实存的有价证券实际成本核对相符。
年终前，应对各项财产物资进行清理盘点，发生盘盈、盘亏的，要及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。
2.年终结账
乡镇行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。
（1）年终转账。账目核对无误后，首先计算出各科目借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支科目的余额按年终转账办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲转。
（2）结清旧账。将转账后无余额的科目结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本科目全部结清。对年终有余额的科目，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。
（3）记人新账。根据本年度各科目余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各科目的年终余额数（不编制记账凭单），直接记人新年度相应的各有关科目，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
乡镇行政单位的决算经财政部门或上级单位审核批复后，需调整决算数字时，应作相应调整。
（二）年终会计报表的编制
1.资产负债表
（1）资产负债表的作用
乡镇行政单位的资产负债表是反映乡镇行政单位在某一特定时期财务状况的报表。它是根据资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定顺序，把乡镇行政单位在一定日期的资产、负债、净资产、收入、支出项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。通过这张表，可以全面了解、分析乡镇行政单位资产的总量及分布情况，负债是否正常，年度内各项收入和支出的完成情况，与预算数对比，还可以了解一般预算执行情况。因此，资产负债表是财政部门、上级单位和单位领导了解单位财务收支情况，加强预算管理的重要工具。
