（三）事业支出明细表和经营支出明细表的编制
（1）事业支出明细表是说明收入支出总表中的事业支出项目的辅助性报表。因此，乡镇事业单位列报事业支出明细表时，事业支出的合计数和目级科目的数据应按明细账有关数据填列。对事业支出中的财政拨款支出、预算外资金支出部分，应按上述资金的来源用统计的方法填列。具体办法按财政部或各省财政部门的有关规定填列，也可参考以下办法进行处理。
1.按规定用途填列。对于财政补助收入、事业收入中预算外资金部分，财政部门指定专门用途的，按规定用途分解到有关“款”级科目。
2.按规定的事业单位综合预算及其“款”级科目明细账并参照预算执行结果填列。乡镇事业单位在编制单位综合财政计划时，对其中的财政补助收入、事业收入中的预算外资金部分要排到“款”，然后参考事业单位预算执行结果填列事业单位支出明细表。
3.采用比重法填列。首先确定本单位全年财政补助收入和事业收入中预算外资金部分，各占财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入的全年预算总额的比重。财政拨款支出、预算外资金支出合计数以及支出“款”级科目，相应按各自所占的比重与事业支出数、“款”级科目支出数之积，分别填列。
（2）经营支出明细表是说明收入支出总表中的经营支出项目的辅助性报表。经营支出一般应按工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出进行明细核算，并据此编制经营支出明细表。实行内部成本核算的乡镇事业单位，其经营支出的一级科目可以参照企业财务制度设计为直接费用、制造费用、管理费用、财务费用和销售费用等，也可以根据实际情况进行简化合并，但二级科目要按照《政府收支分类科目》的“目”级科目设计，这样，才能既满足内部成本核算的需要，又能将有关成本费用还原到国家统一规定的事业支出科目中去，统一编制好经营支出明细表。
（四）会计报表附注
会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对报表有关项目等所作的解释，其内容主要包括特殊事项的说明、会计报表中有关重要事项的明细资料、其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项，主要包括相关会计信息未予披露的理由、执行新法规和准则以及法定机构要求调整的内容、对报表部分重要项目的情况说明等。
三、乡镇事业单位会计报表的审核分析
（一）会计报表的审核
乡镇事业各单位对已编制完毕的会计报表应认真审核后报上级部门，上级部门对所属单位上报的会计报表应认真审核后汇总。各单位及上级部门对会计报表的审核，包括技术性审核和政策性审核两个方面。
1.技术性审核
技术性审核主要是审核会计报表的数字是否正确；表内有关项目是否完整，有无漏报和错报的情况；会计报表的报送是否及时等。在审核会计报表的数字时，应注意审核下面几个方面的数字关系：
（1）审核上下年度有关数字是否一致，如资产负债表的年初数同上年年末数是否一致，基本数字表的年初数和上年年末数是否一致等。
（2）审核上下级单位之间的上缴、下拨数是否一致，如上级单位对附属机构补助支出与下级单位的上级补助收入是否一致，上级单位附属机构上缴收入与下属单位上缴上级支出是否一致，上级单位拨出经费、拨出专项资金与下属单位财政补助收入是否一致等。
（3）审核会计报表中的有关数字和业务部门提供的数字是否一致，如基本数字表中反映事业成果和定员定额的数字和业务部门提供的统计数字是否一致。
（4）按表与表之间的数字关系，审核会计报表之间的有关数字是否一致，如收支情况表与资产负债表中的有关科目的数字是否一致。
（5）制表、复核、会计主管、单位负责人签章是否齐全。单位负责人应本人签章，不得以印鉴章代盖，单位公章不得以办公室公章代替。
2.政策性审核
政策性审核，主要是审核会计报表中反映的各项资金收支是否符合政策、制度，有无违反财经纪律的现象。收入方面，应着重审查各项收入是否符合政策规定；财政通过主管部门拨来的预算资金的取得是否符合预算和用款计划；事业性收费是否符合有关规定，是否有乱增收费项目、扩大收费范同、提高收费标准等现象，有没有将预算内收入转为事业收入；应缴预算收入、应缴财政专户资金是否及时、足额上缴，有没有截留挪用等。支出方面，着重审核各项支出是否按预算和计划执行，有没有违反国家统一规定的开支范围和开支标准以及其他财务规定；需专款专用的资金，是否专款专用；是否有乱拉资金、乱上计划外项目、盲目扩大基本建设规模的问题。
3.会计报表的汇总
如单位有附属单位，应根据本级报表和经审核后的所属单位会计报表编制汇总报表，借以反映系统的预算执行情况和资产负债状况。汇总会计报表的种类、内容、格式和基层单位的会计报表相同。汇总时，应将相同项目的金额加计总数后填列，但上下级之间对应的上缴、下拨数应冲销。
（二）会计报表的分析
1.会计报表分析的内容
乡镇事业单位进行会计报表分析，涉及事业单位财务管理及相关活动的各个方面，概括起来主要有以下几点：
（1）分析单位预算的编制和执行情况。主要是分析单位的预算编制是否符合国家有关方针政策和财务制度的规定、事业计划和工作任务的要求，预算编制的计算依据是否充分、可靠；在预算执行过程中，则要分析预算执行中进度与事业计划进度是否一致，与以前各期相比，有无特殊变化及其变化的原因。
（2）分析资产、负债的构成及资产使用情况。主要是分析单位的资产构成是否合理，固定资产的保管和使用是否恰当、账实是否相符，各种材料有无超定额储备，有无资产流失等问题；分析单位房屋建筑物和设备等固定资产的利用情况；分析流动资产的周转情况；分析负债来源是否符合规定，负债水平是否合理以及负债的构成情况等。通过分析，可以及时发现存在的问题，有针对性地采取措施，保证资产的合理、有效使用。
（3）分析收入、支出情况及经费自给水平。
（4）分析定员定额情况。主要分析单位的人员是否控制在国家核定的编制内，有无超编人员，超编的原因是什么，内部人员安排是否合理；分析单位的各项支出定额是否完善，是否先进、合理，定额执行情况如何等。
（5）分析财务管理情况。主要是分析单位各项财务管理制度是否健全，各项管理措施是否符合国家有关规定和单位的实际情况，措施落实情况怎样。同时，要找出存在的问题，进一步健全和完善各项财务规章制度和管理措施，提高财务管理水平。
2.财务分析评价指标体系
按照规定，财务分析评价指标包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率等。
（1）经费自给率
经费自给率是衡量乡镇事业单位组织收入的能力和收入满足经常性支出程度的指标，是综合反映乡镇事业单位财务收支状况的重要分析评价指标之一。它既是国家有关部门对乡镇事业单位制定相关政策的重要指标，也是财政部门确定补助数额的依据，同时，也是财政部门和主管部门确定乡镇事业单位收支结余，提取职工福利基金比例的依据。因此，乡镇事业单位必须正确计算经费自给率。其计算公式是：
假定乡镇事业单位全年财政补助收入250万元，上级补助收入60万元，事业收入80万元，经营收入220万元，附属单位上缴收入25万元，其他收入15万元，事业支出310万元，经营支出175万元。计算该事业单位的经费自给率如下：
（2）人员支出、公用支出占事业支出比率
人员支出、公用支出占事业支出比率是衡量乡镇事业单位事业支出结构的指标。
其计算公式如下：
人员支出是指乡镇事业支出中用于人员开支的部分，包括工资、补助工资、职工福利费、社会保障费和助学金。公用支出是指事业支出中用于公用开支的部分，包括公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。
分析人员支出和公用支出占事业支出的比率，可以了解事业支出结构足否合理。
从总体上看，人员支出占事业支出的比例不宜过高。乡镇事业单位要通过各种努力，逐步调整支出结构，尽可能提高公用支出占总支出的比重，否则，乡镇事业单位有限的资金被大部分用于人员开支，也就是通俗的说法，被“人头”吃掉，可用于开展业务的资金就难以保证，最终不利于乡镇事业的发展。
（3）资产负债率
资产负债率是衡量乡镇事业单位利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。资产负债率是新增加的一个财务分析评价指标，它是适应乡镇事业单位财务制度改革整体要求而设置的。
从债权人的角度看，资产负债率是反映债权人提供资金的安全保障程度；从债务人角度来说，资产负债率说明乡镇事业单位利用债权人提供资金进行业务活动的能力。从乡镇事业单位的性质上看，资产负债率保持在一个较低的比例较为合适。
3.财务分析报告
财务分析报告是通过对乡镇事业单位财务活动和经济活动情况及其结果进行分析后所做的书面报告。乡镇事业单位通过编写财务分析报告，可以充分利用财务信息数据，经过全面、具体的分析，去粗取精，掌握乡镇事业单位财务活动及经济活动的变化趋势和发展规律，对单位的财务管理工作做出正确的评价，并提出改进工作的建议，为本单位有针对性地改进财务管理工作和上级有关部门的宏观决策提供重要依据。编写财务分析报告一般应包括以下几方面内容：
（1）反映基本情况
说明分析对象的基本情况，列出主要分析数据。如实际执行数与预算比较、与上期比较的绝对差异和相对差异。
（2）分析主要因素
对影响分析对象的主要因素进行重点分析，这是财务分析报告的主要内容。要尽可能透彻地分析影响财务状况的主要因素，如增收、减收或节支、增支等因素及对财务收支状况影响的程度等。
（3）总结经验，发现问题
通过分析，实事求是地肯定工作中好的做法和经验，发现工作中存在的问题和不足之处，对财务管理工作做出正确的评价结论。分析报告的结论应突出重点，避免面面俱到；同时要注意不夸大成绩，不文过饰非。
（4）提出工作建议
根据分析报告的结论，针对财务分析中发现的问题，提出切实可行的改进工作的建议和措施。
案例示范（三）乡镇事业单位会计核算实例[训练目标]
1.掌握乡镇事业单位年终决算时资产负债表编制的基本程序。
2.学会乡镇事业单位结账前和结账后资产负债表的编制方法。
3.学会乡镇事业单位12月31日记账凭证的编制方法。
一、基础资料
某乡镇事业单位（未实行国库集中支付改革）2009年11月30日的资产负债表。
二、基本核算业务
根据某乡镇事业单位12月份发生的经济业务编制以下会计分录。
记账并办理12月份月结
（一）根据经济业务登记会计账簿
为便于讲解，本例中的会计账簿的登记采用“工”形账登记。
编制12月31日的记账凭证
假定该单位暂时没有计提福利基金；当年实现的事业结余不属于应纳企业所得税的所得额；本单位安排的专项工程完工，在年终办理结转，合同规定结余留归单位使用。根据12月31日结账前资产负债表，编制12月31日的会计分录如下。
记账并办理年终结账
（一）结出12月31日经济业务涉及的有关科目
结出各科目余额。科目的登记与结转采用“工”形账登记。
[知识归纳]
年终资产负债表的编制是乡镇事业单位年终决算工作的核心内容。为了系统掌握乡镇事业单位会计核算实务流程，围绕乡镇事业单位资产负债表的编制，以11月底的资产负债表的资料为起点，年终资产负债表的编制完成为终点，既训练乡镇事业单位日常发生的基本经济业务的会计核算方法，又训练乡镇事业单位年终结账的方法、年终决算的基本程序和方法。
[问题思考]
乡镇事业单位年终结账前和结账后的资产负债表有什么差异？
