(第一节）固定资产核算概述。
有句古话：赚钱如针挑土，花钱如水推沙。赚钱不容易，花钱你只要稍微不控制，泼出去的水就无法挽回。审计上有句话，叫追根究底。其实，就我的理解，财务的本质就是追根究底。清楚来是怎么来的，去是怎么去的，一定要有这种精神。作为一个资产管理部的经理，更应具备这种精神，对企业的资产应有一本清晰明了的账。
固定资产是指银行证券业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用年限超过1年，单位价值较高的有形资产。
银行证券业的固定资产应同时具有下列特征：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2．使用期限在1年以上；3．单位价值较高。一般情况下，劳动资料比劳动对象的单位价值都要高，凡达到国家规定价值标准的，都应列作固定资产进行核算。有些劳动资料虽具有固定资产的其他特征，但由于价值较低，应列作流动资产进行管理与核算。
银行证券业的固定资产种类繁多，规格不同，而且用途也有很大差别。为了加强固定资产的管理，正确组织固定资产的核算，应该采用适当的标准对固定资产进行科学地分类。
1．按经济用途分类。固定资产可以分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
经营用固定资产是指直接服务于银行证券业业务经营活动过程的各种固定资产，如业务经营使用的房屋、建筑物、机器、机械、器具、工具等固定资产；非经营用固定资产是指不直接服务于银行证券业的业务经营活动过程的各种固定资产，如职工食堂、宿舍等使用的房屋和设备。
2．按使用情况分类。固定资产可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。使用中固定资产是指正在使用的业务经营性和非业务经营性固定资产。由于大修理等原因暂停使用的固定资产，以及经营性出租给其他单位和内部备作替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产；未使用固定资产是指已购建完工尚未交付使用的新增固定资产以及因进行扩建、改建等暂停使用的固定资产；不需用固定资产是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。
3．按所有权分类。固定资产可以分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产是指产权属于本企业的固定资产；租入固定资产是指融资性租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行营理，但经营性租入的固定资产不作为自有固定资产进行管理。对于经营性租出的固定资产，仍作为本企业固定资产进行管理。
4．综合分类。在实际工作中，对银行证券业的固定资产，通常是按经济用途和使用情况以及会计核算必须提供的某些特殊资料进行综合分类的。一般可分为经营用固定资产、非经营用固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、租出固定资产、土地(是指过去已经估价单独入账的土地)、融资租入固定资产。
(第二节）固定资产增加和减少。
银行证券业的固定资产来源渠道较多，记账价格比较复杂。为了保证固定资产核算的统一性，应该按照国家统一规定进行计价。
购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本以及交纳的有关税金等作为入账价值。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。
融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。
在原有固定资产的基础上进行改建、扩建(包括技术改造、更新改造等)而增加的固定资产，按固定资产的原账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式而取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如果收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。
接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定入账价值：(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费作为入账价值。(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量作为入账价值。(3)如果受赠的是旧的固定资产，应按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
盘盈的固定资产，按以下规定确定入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量作为入账价值。
经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。
银行证券业为建造固定资产取得借款而发生的利息、折价或溢价摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，如果符合予以资本化的条件，应于适当期间计入固定资产的成本。为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，也应构成固定资产成本。
固定资产的核算，既要适应加强管理的需要，又要简化事务工作。会计部门和财产管理或使用部门应各设一套账目。会计部门设置“固定资产”、“累计折旧”等总账账户，并按固定资产的类别设置二级账户。会计部门的账簿，只记金额，不记数量，仅对固定资产增减变动的价值进行控制。财产管理或使用部门，按固定资产的类别分品种设置明细账进行明细分类核算，并按照使用单位设置固定资产登记簿或登记卡，在登记簿或登记卡上只记录实物数量，不记录金额。财会部门、财产管理部门、财产使用部门，应定期进行账账、账卡、账实核对。
下面举例说明固定资产增加和减少的会计核算：
例1．某交通银行购入电子计算机若干台，买价50000元，增值税8500元，运杂费150元，包装费100元，所有款项均以转账支票付讫，会计分录为：
借：固定资产58750。
贷：银行存款58750。
例2．某交通银行购入需要安装的设备一套，买价200000元，增值税34000元，运杂费1200元，包装费800元，安装调试费2000元，所有款项均已通过银行存款支付。
买入时，会计分录为：
借：在建工程236000。
贷：银行存款236000。
安装调试时，会计分录为；
安装调试完毕交付使用时，会计分录为：
借：固定资产238000。
贷：在建工程238000。
例3．某工商银行通过融资手段租入大华租赁公司的不需要安装的机器设备一台，协议标明价款250000元，运输保险费7500元，每月租金5000元。有关的账务处理为：
固定资产交付使用时，会计分录为：
借：固定资产--融资租入固定资产257500。
贷：长期应付款--大华租赁公司257500。
按月支付租金时，会计分录为：
借：长期应付款--大华公司5000。
贷：银行存款5000。
租赁到期时，该设备产权转移给工商银行。
借：固定资产--经营用固定资产257500。
贷：固定资产--融资租入固定资产257500。
例4．某商业银行对外投资转出设备一套，原价275000元，累计折旧45000元，已计提的固定资产减值准备8000元，双方认可的评估确认价2l0000元，会计分录为：
借：长期股权投资210000。
固定资产减值准备8000。
累计折旧45000。
资本公积12000。
贷：固定资产275000。
例5．某商业银行拥有小汽车一辆，原价380000元，已计提折旧50000元，因发生交通事故而报废，收回过失人和保险公司赔偿款220000元，材料变卖收入40000元。有关的账务处理为：
小汽车报废时，会计分录为。
借：固定资产清理330000。
累计折旧50000。
贷：固定资产380000。
收回过失人和保险公司赔偿和材料变卖时，会计分录为：
借：银行存款260000。
贷：固定资产清理260000。
结转固定资产清理净损益时，会计分录为：
借：营业外支出--非常损70000。
贷：固定资产清理70000。
(第三节）固定资产折旧。
一、折旧的概念。
在银行证券业的经营活动过程中，固定资产虽然自始至终保持着原有的实物形态，但固定资产的价值却随着时间的推移而逐渐降低直至消逝，随着固定资产的使用而逐渐转移到经营费用中的这部分价值就称为折旧。
固定资产折旧的过程实质上就是固定资产在使用过程中价值的转移过程。折旧并不是对固定资产价值转移的准确计价，而只是按照系统且合理的方法将固定资产的价值进行分摊，以反映收入与费用相配比的要求。所以，折旧是资产成本的分摊程序而不是计价程序。
固定资产的价值降低是由有形损耗和无形损耗造成的。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损和自然力的影响而减少的价值，如机器的磨损、房屋被风雨侵蚀而减少的价值；无形损耗是指由于技术进步和劳动生产率的提高而造成的现有固定资产的贬值，如由于出现新的高效设备而导致旧设备的经济寿命下降而必须提前予以报废。
二、影响折旧的主要因素。
固定资产折旧就是在固定资产的预计使用年限内按照系统且合理的方法对固定资产原值扣除其预计净残值后的余额进行摊销。所以，计提折旧时应考虑以下主要因素：
原值：指固定资产的原始入账价值，它是计提折旧的基础。
预计可使用年限：在预计固定资产的使用年限时，既要考虑有形损耗又要考虑无形损耗，必须根据固定资产的质量、预计使用方式及科技进步等因素来预计其使用寿命。绝大部分的固定资产折旧是以年或月为估计单位，也有以产量或工作量等为估计单位的。
预计净残值：指企业事先测算的在固定资产使用期满时的残值收入减去清理费用后的余额。固定资产的预计可使用年限和预计净残值一般由公司的会计政策决定，在确定预计净残值时还要注意扣除清理费用。在实际工作中，为避免主观因素影响对净残值的预计以及保持统一性，现行制度规定固定资产净残值率即净残值与固定资产原值的比率在3％一5％之间、个别企业需要超过上述比例时，须报经主管财政机关批准。
三、固定资产折旧的计提范围。
银行证券业一级按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起开始计提。当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起停止计提。计提折旧的范围是：房屋、建筑物、机器设备、运输工具等，不管是否在用，都应计提折旧；季节性停用和大修理停用的固定资产应视同在用固定资产计提折旧；以经营租赁方式租出和融资租入的固定资产应计提折旧。已提足折旧而继续使用的固定资产和未提足折旧而提前报废的固定资产不再计提折旧。
四、固定资产折旧的计提方法。
银行证券业应根据固定资产的性质、消耗方式并结合环境等因素选择合理的固定资产折旧方法，不同的折旧方法决定了在使用年限内由成本负担的固定资产使用费的高低。目前在会计实务中采用的折旧方法主要有：直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
1．直线法。
直线法是将固定资产的价值在预计可使用年限内平均分摊到各期的折旧方法，又称“平均年限法”，是目前会计实务界最常用的方法。计算公式如下：
年折旧额＝
年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值。
例．中国某商业银行的一家支行于2001年12月购入自动提款机数台、买价及有关手续费用共计600000元，2002年开始使用，预计净残值30000元，预计可使用5年。各年折旧额计算如下：
年折旧额＝(600000-30000)÷5＝114000(元)
直线法的优点是简便易行，尤其适用于不受季节影响、各期使用程度较为均衡的固定资产。但固定资产的服务效用在不同期间发挥的程度可能不同，对于一项没备来说，投入使用的前期和中期发挥的效用较大，后期则每况愈下，所需的修理、保养费用势必逐渐增加。所以各期计提相等的折旧费用并不合理，难以实现收入和费用的真正配比，固定资产的使用成本也并不均衡。
2．工作量法。
工作量法是根据固定资产的应计折旧额和预计可完成的实际工作量来计算每单位工作量的应计折旧额的方法。这种方法一般使用于各月使用不均衡的专业设备。
年折旧额＝年工作量×单位工作量折旧额。
3．双倍余额递减法。
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据期初账面净值和年折旧率计算当期折旧额的方法。实务中，双倍余额递减法的折旧率往往是采用线法计算的折旧率的两倍、故称双倍余额递减法。计算公式如下：
年折旧率＝2÷预计可使用年限。
年折旧额＝年初账面净值×年折旧率。
月折旧额＝年折旧额÷12。
在采用双倍余额递减法时，若在某一会计年度按双倍余额递减法计算的折旧额小于按直线法计算的折旧额，应改为直线法计提折旧。我国会计制度规定，采用双倍余额递减法计提折旧时，在固定资产使用寿命的最后两年内，将扣除预计残值后的固定资产净值平均摊销。
4．年数总和法。
年数总和法是将固定资产原值减去残值后的净额按逐年递减的折旧率计算折旧额的方法。计算公式如下：
年折旧率＝
月折旧率＝年折旧率÷12。
月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率。
