学习目的、要求及重点内容
一、学习目的和要求
通过本章学习,了解财产清查的概念和意义、财产清查的种类和财产清查前应做好的各项基础准备工作;掌握不同状态的财产在清查时所适用的方法和运用;掌握财产清查会计处理的基本程序、科目设置、核算要求及其相关的账务处理。
二、重点内容
(一)财产清查的种类
财产清查的种类是指在财产清查时根据不同的分类标志和清查要求对其所进行的分类。
1.按财产清查的范围,可将其分为全面清查和局部清查
全面清查是指对企业所有的财产和结算往来进行全面的盘点和查询。
全面清查的特点是清查范围广,涉及的清查人员较多。其适用的条件可以包括以下几种情况:年度终了;企业撤销、合并、迁移、改变隶属关系、企业改制;中外合资、国内联营;清产核资或在企业主要负责人调离等特殊情况下而采用。
局部清查是指根据管理工作中相关要求的需要,对部分财产物资和结算往来所进行的清查。它与全面清查相比,在清查范围上较小和清查所涉及的部门或人员较少,但针对性或目的性较强,能够及时解决财产管理中的问题。
2.按财产清查的时间,可将其分为定期清查和不定期清查
定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查,一般在期末进行。不定期清查是指根据特殊管理的需要所进行的临时清查。
企业在财产清查运作的实践环节中,主要应根据财产管理和具体情况的需要,将两种分类有机地结合进行,从而达到财产清查的目的。
(二)实物资产的数量盘存制度
对于企业的有形资产清查,首要的前提是确定其实存的数量,并与账存的记录进行核对,以查明是否账实相符。财产物资实有数量的确定则要求在会计核算中建立财产物资的盘存制度。即永续盘存制和实地盘存制。
永续盘存制,亦称账面盘存制。其基本做法是平时对各项财产物资的增加数和减少数,都要根据会计凭证连续记入有关账簿,随时结出账面结存的余额数量,并与实存数量相互核对,以确定各项财产物资是否账实相符。
实地盘存制,亦称定期盘存制。其基本做法是平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数,不登记减少数。只有在期末时,再对各项财产物资进行盘点,根据实地盘点所确定的实存数,倒挤出本期各项财产物资的减少数。
由于永续盘存制和实地盘存制在对企业各项财产物资的管理工作中,分别体现在加强财产物资的动态记录和监督,以及在登账核算工作量等方面的比较各有利弊,因此在会计实务中,各企业应根据本身的具体情况和管理要求而加以选择运用。
(三)财产清查的方法和程序
为保证财产清查目的的实现,企业应对不同情况,采用与其适宜的清查方法。
1.库存财产物资的清查方法
企业库存的各项财产物资应采用实地盘点的清查方法,并且根据不同实物资产的形态、重量、体积、码放方式等具体情况,分别采用实地清查盘点或实地技术推算盘点两种方法,实地技术推算盘点方法主要适用于大量、成堆且难以逐一清点的财产物资。盘点时,有关财产物资的保管人员或责任人必须在场,认真负责参加盘点工作;盘点后将清查的盘点结果记录在相关的盘点依据中,并签章作为明确经济责任的书面证明和核算的原始凭证,据以进行相关的会计处理。
2.非库存财产物资的清查方法
属于企业的财产物资(如委托加工、出租、出借、委托代销等物资),由于其存放地点不在企业,则应采用询问证实的方法,了解各项财产物资在存放单位的数量或金额等情况,并与本单位的相关记录进行核对,查明是否相符。另外,企业对其银行存款的实有数额,则是通过银行定期送来的“银行存款对账单”与企业银行存款日记账的逐笔相互核对的方法进行清查。
3.往来款项的清查方法
对于企业在经济业务往来由于赊销或赊购所产生的尚未完成结算的应收债权或应付债务,其清查的方法也是采用询问证实的方法。主要是向对方单位寄送“往来款项对账单”询问证实双方的相关记录是否相符。如不相符应进一步查明原因再行核对,达到双方账账相符。若对于已确认原因的账账不符,应根据不同的情况及时进行账务处理调整。
(四)财产清查结果的会计处理
1.现金资产清查结果的会计处理
盘盈:借:现金
贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷:其他应付款--××单位或个人
营业外收入(无法查明原因而批准的现金长款)
盘亏:借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷:现金
借:其他应收款--××单位或个人(包括出纳责任赔款)管理费用(无法查明原因的现金短款)贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
2.银行存款的清查
根据银行定期送来的“银行对账单”与企业“银行存款日记账”进行逐笔核对,在调整记账错误后的前提下,列出各笔未达账项并进行归类,编制“银行存款余额调节表”,使调整后双方余额相等,以达到了解企业银行存款可以动用的实有金额。由于“银行存款余额调节表”不属于会计凭证,因此不得据此进行会计账簿的调整。
3.库存的存货资产和固定资产清查结果的会计处理
(1)存货资产清查的会计处理(注:此处假设不考虑相关的税金)。
盘盈:借:原材料、库存商品等
贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷:管理费用等
盘亏:借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷:原材料、库存商品等
借:管理费用(定额内损耗及管理不善等原因形成的净损失)其他应收款(责任人或责任单位赔款。注:包括应收保险公司赔款)原材料或现金等(残值或变价收入)营业外支出(非常净损失)贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
(2)固定资产清查的会计处理。
盘盈:借:固定资产
贷:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
借:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
贷:营业外收入--固定资产盘盈收益
盘亏:借:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
借:营业外支出--固定资产盘亏损失
贷:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
重要概念及复习思考题
一、重要概念
1.财产清查2.永续盘存制与实地盘存制 3.未达账项4.待处理财产损溢
二、复习思考题
1.导致账实不符的原因可能有哪些?
2.财产清查前应做好哪些方面的基础工作?
3.如何理解和运用永续盘存制或实地盘存制?
4.同为货币资金的现金和银行存款,在清查时运用的方法及会计处理有何不同?
5.同为有形资产的存货资产和固定资产,在清查结果的处理上有何不同?
6.如何进行结算过程中形成的应收债权或应付债务的清查?
自测练习题及参考答案
一、单项选择题
1.下列表述中,正确的是()。
A.若不进行财产清查,就无法进行会计凭证的填列或会计账簿的登记
B.财产清查是保证企业财产物资安全、完整的会计核算专门方法
C.企业在财产清查中若产生账实不符或账账不符,说明该企业在会计管理工作中存在重大缺陷
D.只有经过财产清查,才能确保会计报表编制的正确无误
2.企业主要负责人调离该企业,按清查的范围分类,一般应采用的清查方式是()。
A.定期清查B.全面清查
C.不定期清查D.局部清查
3.银行存款的清查方法应属于()。
A.账实核对B.账证核对
C.账账核对D.账表核对
4.在现金清查中发现现金长款并暂时无法查明原因时,其正确的处理是()。
A.贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目
B.贷记“营业外收入”科目
C.由出纳人员暂时保管,记入“备查簿”
D.暂不作任何会计处理,待查明原因以后再行处理。
5.下列项目中,不应计入“管理费用”科目的是()。
A.由于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货财产物资的净损失
B.由于自然损耗产生存货财产物资的定额内损失
C.由于计量不准等原因而产生的存货财产物资的盘盈
D.由于自然灾害或意外事故造成的存货财产物资的净损失
二、多项选择题
1.针对下列的财产物资,应采用询问证实方法进行清查的是()。
A.库存现金、原材料、在产品和库存商品
B.因赊销或赊购等原因尚未完成结算的应收债权或应付债务
C.存放在银行及金融机构的银行存款
D.出租、出借于其他单位或个人尚未收回的物资
E.因委托加工、委托代销及已经发出但尚未确认收入而存放于其他单位的物资
2.为了保证财产清查工作的顺利进行,下列准备工作中属于物资保管
部门和业务处理部门的是()。
A.将所有的经济业务登记入账并结出余额
B.成立财产清查领导机构拟定清查工作步骤
C.清点各类财产物资出入的相关凭证及手续
D.准备并校正各种计量器具
E.配备财产清查人员并确定其分工及职责
3.下列内容中,能直接作为记账依据的是()。
A.往来款项对账单B.银行存款余额调节表
C.库存现金盘点报告表D.存货资产账存实存对比表
E.固定资产盘点盈亏报告表
4.下列表述中,对于实物资产的数量盘存制度不正确的是()。
A.永续盘存制和实地盘存制都能够及时反映各种财产物资数量的动态信息
B.在会计实务中,通常是根据不同财产物资的具体情况将永续盘存制和实地盘存制结合运用于财产清查工作
C.实地盘存制由于采用“以存计耗或以存计销”的方法确认财产物资的减少量,因而有可能掩盖某些不利因素造成的财产损失而不利于财产监督
D.由于永续盘存制及时记录财产物资的收发及结存情况,则可保证账实相符
E.与实地盘存制相比,由于永续盘存制平时及时记录财产物资的收发和结存情况,所以在期末进行财产物资清查时,对财产物资的实地盘点的清查工作量则较小
三、判断题
1.财产清查中发现的固定资产报废与毁损,应通过“固定资产清查”科目进行会计处理,而非通过“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”明细科目。()2.企业的存货资产在会计核算资料记录和对其实物保管均无误的情况下,期末对其财产清查的结果一定是账实相符。()3.企业进行银行存款的清查,在查明双方全部未达账项的情况下,编制的“银行存款余额调节表”中的调整后余额一定会相等。()4.固定资产在清查中产生的盘盈或盘亏,清查结果的会计处理一般应可列为营业外收入或营业外支出;依此处理原则,财产清查中产生的存货盘盈或盘亏,则应作为当期管理费用的冲减或增加。()5.“待处理财产损溢”科目的期末借方余额,反映企业尚未批准处理的财产清查损失;而期末贷方余额反映企业尚未批准处理的财产清查盘盈。()四、练习题
(一)练习银行存款余额调节表的编制
1.资料:某企业根据本期银行送来的“银行对账单”和某企业“银行存款日记账”中的记录(假设双方均无记账差错),该企业银行存款的账面余额为414200元,银行对账单的余额为349600元。经逐笔核对,发现双方记录存在如下未达账项:
(1)企业送存银行的转账支票一张,金额为238400元,银行尚未入账。
(2)企业开出转账支票一张,支付购买材料款项计125000元,银行尚未出账。
(3)银行代企业收回货款52800元,企业因未收到收款通知尚未入账。
(4)银行代扣企业本期银行借款利息4000元,但尚未将扣款通知送达,企业尚未出账。
2.要求:根据上述资料,编制该企业“银行存款余额调节表”。
(二)练习存货清查的会计处理
1.资料:
(1)某企业本期末在财产清查中盘盈A种原材料120千克,经查明是由于收发计量上的误差所造成的,该原材料的实际单位成本为60元。而后经有关部门批准冲减本期费用。
(2)另在本期末财产清查中发现甲产品毁损60件,实际单位成本为18元,单位残料价值为2元,作原材料入库。而后经查明该产品毁损系责任人工作过失所造成,报经有关部门批准,应由责任人赔偿300元,其余计入当期损失。
2.要求:根据上述资料,编制相关的会计分录(注:假设不考虑相关税费)。若上述甲产品毁损是由于自然灾害所造成,假设单位残值不变,而应由保险公司赔偿750元,款项尚未收到,又应如何进行会计处理?
(三)练习固定资产清查的会计处理
1.资料:
(1)某企业在期末的财产清查中,发现账外设备一台,盘盈日同类资产现行市价为40000元,盘盈资产按新旧程度估计为七成新。
(2)另在财产清查中发现盘亏设备一台,账面原价30000元,已提折旧8000元。
(3)报经批准后同意将上述盘盈和盘亏的固定资产的金额转入当期损益(假设无责任人应赔款项)。
2.要求:根据上述资料,编制相关的会计分录。
参考答案
一、单项选择题
1.B2.B3.C4.A5.D
二、多项选择题
1.B、C、D、E2.A、C、D3.C、D、E4.A、D、E
三、判断题
1.√2.×3.×4.×5.×
