随着市场竞争的日趋激烈，企业的生存发展也显得愈加艰难。要在市场竞争的大潮中立足，企业就必须有自己的竞争优势。波特的竞争优势理论告诉我们，一个企业的竞争优势无外乎两种，一种是低成本战略，一种是高差异战略。从中我们不难看出，决定企业生存发展的一方面是企业提供的产品和服务的质量，另一方面在于企业的成本。
企业的成本费用一般可以分为以下几个部分：
【生产成本的审查及案例】
生产成本是指企业为了生产一种种类和数量的产品所发生的生产费用的总和。企业进行产品的生产，就要对成本进行核算，生产成本的核算应该设置“生产成本”账户。该账户用于核算企业生产各种产品、自制半成品、提供劳务、自制材料、工具等的成本。其借方发生额记录各种产品的成本，贷方记录结转的成本。其借方金额代表尚未完成的各项产品的成本。例如：
（1）产品正在生产时：
借：生产成本
贷：原材料
应付工资
（2）产品生产出来时：
借：产成品
贷：生产成本
（3）产品销售出去时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
（4）结转成本时：
借：主营业务成本
贷：产成品
从中可以看出，生产成本是产成品和在产品之间的一个枢纽，如果该账户核算错误，将直接影响到生产成本之后的产成品成本和企业的产品销售成本，从而影响企业的利润。
为了使读者能更直观地掌握生产成本的审查，我们下面给出审查生产成本账户的大致流程：
一、生产成本项目的问题所在及查账技巧
（一）一般来讲，生产成本项目的常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.偷梁换柱，乱列成本。
有的企业发生将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料、直接人工费用等成本项目中的现象，属于偷梁换柱的行为。具体表现形式主要有：
（1）将购置的固定资产，通过销售部门开具“解体发票”、“变通发票”、假发票等各种手段，将其列入“生产成本”中的直接材料项目中。
（2）将自营建造工程领用的材料，使用的动力费，使用的人工费，列入“直接材料费”和“直接人工费用”项目中。
（3）有的员工利用职务之便，将自己购买的消费品，如冰箱彩电等也列入生产成本。
2.偷换时期。
将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本项目。其表现形式主要有：
（1）原材料核算以领代耗，将投入产品并应由本期和以后各期分别负担的材料全部计入本期产品成本。
（2）将应由以前各期预提列入生产成本的外购燃料动力费用全部列入本期“生产成本”账户中的“直接材料”项目中。
3.利用职权虚增、虚减生产成本。
有的员工或者管理者利用职务之便，虚增或者虚减生产成本，以达到自己的目的。其具体表现形式主要有：
（1）利用材料假出库，虚列产品生产成本。
（2）多计生产工人人数或生产工时，“吃空额”，并虚增直接人工费。这一点在应付工资的案例中已经介绍，这里不再赘述。
（3）将非定额内的损失计入成本中，提高材料、燃料单价，从而使产品成本中的直接材料……燃料动力项目增加，导致企业生产成本虚增。
（4）直接提高材料单价，增加产品直接材料费项目成本。
（5）虚减成本费用，调节当期损益。
4.其他舞弊和欺诈方式。
（1）利用成本费用账户，隐瞒企业的对外投资。
例如企业用原材料进行对外投资，其材料价值为2400000元，企业财务部门未通过“长期投资”账户，而是将会计分录记为：
借：生产成本――直接材料2400000
贷：库存材料2400000
这样一方面加大了生产成本，减少了利润，少交了所得税；另一方面在取得投资收益时也隐瞒了投资收益。
（2）将应属于生产成本开支的费用列入其他支出中。例如利用在建工程项目将本期发生的生产成本记入该账户。
（二）审查“生产成本”账户中的舞弊行为，常用审阅法、核对法、调查法、盘点法、分析法和核实法等技术方法。检查“生产成本”账户，总的来说是按成本项目进行的，检查构成各成本项目的各项耗费的归集及其分配是否真实、合理。针对上面的问题，我们认为，查账人员可以从以下几个方面着手：
1.进行直接材料费用审查时，对直接工资和其他直接支出的审查，应通过抽查记账凭证、工资计算表、工资（含职工福利费）分配表等资料及“应付工资”、“应付福利费”账户……结合有关劳动人事记录和职工考勤表等进行检查。
2.严格审查期初在产品数量。
3.审查具体的舞弊行为。
（1）不该记入的成本费用记入该账户：
查账人员首先可以审阅“基本生产成本”明细账和“辅助生产成本”明细账，同时审阅企业“在建工程”、“应付福利费”、“固定资产”等明细账；利用分析法，从支出内容和支出水平的大小、波动上找出疑点；再进一步调阅会计凭证和原始资料，最终查出问题。
（2）虚增、虚减生产成本：
这是查账人员查账的重点，经营者主要根据记账凭证等原始资料的检查发现问题。例如检查直接材料费、直接人工费核算各种基础资料，如领（退）料单、原材料分配表、工资计算表、工资分配表等，对“生产成本”明细账进行审查，并与有关其他明细分类账进行核对。
经营者在找出虚增、虚减生产成本的疑点后，再结合库存盘点、生产工人的清点和核对各种价格及各种定额等方法，进一步核实和确认虚增、虚减生产成本的舞弊问题。
（3）将对外投资支出记入生产成本：
查账人员可通过查阅“生产成本”的直接材料消耗明细账，发现疑点后，直接调阅有关记账凭证。在审查领料单，分析领料单位、材料品种和用途后，进一步进行查询，检查是否发生错弊。
（4）将成本列入其他支出中：
查账人员可直接查阅其他有关支出科目，如在建工程、固定资产、应付福利费、各种间接费用、其他业务支出和营业外支出等。或者在检查其他账户时，发现这一疑点。对于发现的疑点，经营者应该调阅有关记账凭证、原始凭证和有关业务的核算的原始资料，进一步检查是否存在问题。
二、实战演练
【例12-1】查账人员小丽对中地公司进行2003年的财务检查时，发现该厂“委托加工材料”有红字余额，同时注意到下半年转出数中自制半成品用于生产或出售时其单价上升较为明显，另外，从总体上看，企业下半年利润明显低于上年同期水平。但销售收入与数量相对稳定，几种主要产品售价还较上年有所上升。通过分析，利润下降的主要原因在于生产成本提升较快，进一步分析是由于自制半成品成本上升较快，而自制半成品是委托外单位加工的，发现委托加工成本超过上年4倍左右。
小丽认为，在总体产量与销量均比较稳定的情况下，委托外单位加工成本增长过猛是不正常的。
于是小丽开始进一步调查，在“委托加工材料”明细账中，抽查两笔金额较大的会计业务，发现对应账户均为“自制半成品”，查其所附原始凭证，却未发现应附有的收回加工材料的入库单据，亦无加工费账单及银行转账凭证等原始单据，由此，小丽断定该业务是虚假的。她向财会人员询问该问题，财会人员承认了公司为了缩小年度利润，有意虚列成本费用……于下半年多次以外协加工名义，伪造委托加工收回核算业务虚构自制半成品成本，且虚构自制半成品领用于生产中虚增生产成本360万元。即：
借：自制半成品3600000
贷：委托加工材料3600000
借：生产成本3600000
贷：自制半成品3600000
这样伪造委托加工业务，日后即形成“委托加工材料”资产类账户出现红字余额。财会人员还主动交待之所以先列入“委托加工材料”，是为日后核减企业一项难以估算的专项工程项目，即作：
借：委托加工材料3600000
贷：专项工程支出3600000
这样委托加工材料红字余额便可以消除，只是现在尚未来得及作此处理就已被查出。
基于上述分析，小丽提出如下调整建议：
如在年度之前查清，将虚增的360万元生产成本冲回。
借：委托加工材料3600000
贷：生产成本――基本生产3600000
如在年底之后查清，则
借：委托加工材料3600000
贷：以前年度损益调整3600000
补交所得税，税率为30%
借：以前年度损益调整1080000
贷：应交税金――应交所得税1080000
借：以前年度损益调整3492000
贷：利润分配――未分配利润3492000再补充分配，按净利润10%计提盈余公积，按净利润50%向投资者分配利润。
借：利润分配2095200
贷：盈余公积349200
应付利润1746000
【例12-2】查账人员小王在审查红龙公司2003年生产成本时，获悉该公司对生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法采用约当产量法，抽查某月末的分配费用过程。首先审阅了车间的在产品明细表，得知在产品实有数200件，再计算在产品完工率。用企业以前的技术方法测定完工率为70%，约当产量应为140件，但本月该企业在产品完工率却采用40%，约当产量80件，这样实际参与分配生产费用的在产品数量比应该参与分配生产费用的在产品的产量少计60件，该企业期初在产品成本200万元，本期发生生产费用500万元，月末产成品数200件，月末产成品成本应为〖（500+200）/（300+140）〗×300318（万元）。
而公司现有产成品成本为〖（500+200）/（300+80）〗×300540（万元）。
小王查出，这是由于企业在产品约当产量少计，虚减了在产品成本，相应虚增了产成品成本222万，进而会加大本期产品销售成本，以此调减利润，少交所得税。
基于上述分析，小王建议，将对利润的影响数予以调整应作调账：
借：基本生产2220000
贷：以前年度损益调整2220000
补交所得税税率30%：
借：以前年度损益调整6660000
贷：应交税金――应交所得税6660000借：以前年度损益调整1554000贷：利润分配――未分配利润1554000补充进行利润分配，按净利10%计提盈余公积，50%向投资者分利：
借：利润分配932400
贷：盈余公积155400
应付利润777000
【例12-3】查账人员小赵在审查中环公司2003年“生产成本――基本生产”明细账时发现期末余额很小，这表明在产品成本很低，而小赵到车间调查了解情况时，发现车间实际在产品数量很大，进一步查阅了该单位各月月末在产品盘点表，证实了在产品结存数量很大，而在产品成本很低是一虚假现象。
于是小赵开始进一步调查工作，审阅产品成本计算单和生产成本明细账时，发现中环公司对在产品与产成品的成本分配方法是采用在产品按定额成本计价法，进一步审阅了月末在产品定额成本计算表，得知该公司在产品定额工时定得很低，并且燃料、动力工时定额，工资及福利费单位工时定额和制造费用单位工时定额定得也很低。
而实际情况是，由于电费的调价，工人工资的增加，职工福利费的提高，以及各项费用开支的增加，必然会使生产成本定额相应提高，也应使各个项目的单位工时定额有所提高。
但被查单位对上述这些变动因素全未给予考虑，在计算月末在产品定额成本时，仍采用几年前制定的单位工时定额，虚降了月末在产品定额成本，同时加大了完工产品成本，从而少计利润，少交所得税。
基于上述调查分析，小赵给出如下调整建议：
建议中环公司为了保证产品成本资料的真实性，应立即重新制定或修订在产品各种消耗定额……费用定额和单位工时定额，并据此进行调账。
【制造费用的审查及案例】
制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资及其职工的福利费、生产单位的房屋、建筑物、机器、设备等的折旧费；原油有偿使用费、油田维护费、矿山维简费、租赁费（不包括融资租赁）、修理费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检查费、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失以及其他制造费用。由于上述费用一般不易确认，是为生产哪批产品或哪件产品而发生，不能直接计入产品成本，但又为生产所必需，因此要用间接的方法，通过分配计入产品成本。
在生产多种产品的情况下，企业要将制造费用在不同产品之间进行分配。针对不同的分配方法，企业应着重审查各种方法下分配方法是否科学，数额计算是否准确等。以下我们用一张表来给出：
生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。
对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。
生产工人工资比例分配法
生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。
采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，因此应主要审查该前提是否满足，否则机械化程度低的产品所用工资费用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。
机器工时比例分配法
这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。
查账人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务处理时，应首先对被查企业机械化程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法；然后，再复核数字计算的正确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同。
年度计划分配率分配法
采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。
这种方法适用于季节性的生产企业，因为在季节性生产企业中，每月发生制造费用相差不大，但淡季和旺季的产量悬殊却很大，如果按实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，不便于进行成本分析。在审查这类账务时，首先应审查此方法的适用性，然后复核其数额计算的正确性，并查明企业是否及时进行了计划分配率的调整。
一、制造费用项目的问题所在及查账技巧
以上是制造费用分配方法的检查，但制造费用具体项目的检查还不同于分配方法的检查，根据制造费用的特点，查账人员应重点审查制造费用开支范围是否符合规定，有无将不属于制造费用的支出列作制造费用，将属于制造费用列支的费用未列作制造费用，将属于期间费用的支出列作制造费用，将不属于当月列支的费用列作当月制造费用（如将10月份支付的冬季取暖费一次全部列入当月的制造费用），有无任意提高费用开支标准，从而加大成本的制造费用项目（如扩大提取折旧的固定资产的范围或缩短固定资产的使用年限来提高折旧率，从而使折旧额加大）等。因此，在审查制造费用时，应详细审核制造费用明细账各项目的具体内容，并对照记账凭证等来确定问题。
（一）制造费用具体项目的检查应主要从以下几个项目着手：
1.审查修理费用。
（1）审查修理费用是否确实发生，其支出是否合规、合理。
（2）根据权责发生制和收入与费用配比原则，查明计入当期成本的修理费数额是否正确、合理，日常修理和大修理费用的界限划分是否清楚。
（3）对某些支付给外单位或外包的修理费，应审查价格是否合理等。
2.审查机物料消耗。
机物料消耗是为维护固定资产等设备所消耗的各种材料，不包括修理用和劳动保护用材料。主要审查其开支的真实合理性，开支范围的正确性。
3.审查办公费。
应特别重视对办公费用中文具、印刷、邮电、办公用品等开支的原始凭证的审核，检查其发票或收据的抬头是否为被查企业，金额计算是否正确，有无将企业专设销售机构及工会开支的办公费混入制造费用的情况等。
4.审查差旅费。
（1）审查企业制定的差旅费开支标准是否合规、合理。若与国家规定不相符的，查明原因，并按有关规定进行调查。
（2）将“差旅费”明细账与该项费用发生时的原始凭证进行核对，检查其内容是否真实、合规。
5.审查劳动保护费。
主要审查劳动保护费的实际发生情况，检查发票是否经领导人或负责人签字，劳动保护用品是否按规定发放等等。
6.审查停工损失。
停工损失包括企业某生产单位在停工期间发生的各种费用，如停工期间支付的生产工人工资和提取的职工福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。查账人员应对停工的原因分别予以检查，因季节性生产和在大修理期间发生的停工损失，记入“制造费用”，其余的停工损失均记入“营业外支出”账户，对应由过失单位或个人负担的赔款，应从停工损失中扣除。
7.审查折旧费用。
审查时应先核准作为提取基数的固定资产数额，然后检查提取折旧的比例和方法以及列支范围是否正确。查账人员经常会遇到下述不符合规定的情况：
（1）对已交付使用而未办竣工决算的固定资产，不提折旧或者对按原估价已提折旧不按决算数进行调整。
（2）对融资租赁方式租入的固定资产视为其他租入资产未提折旧；对经营租赁方式租出的固定资产和出借的固定资产未提折旧。
（3）对以经营租赁方式租入或借入的固定资产提取了折旧；已提足折旧的固定资产照提折旧。
（4）本月开始使用的固定资产，当月提取了折旧；本月减少的固定资产，当月未提折旧。
（5）将出租、出借固定资产提取的折旧费列入制造费用。
（6）将宿舍、食堂、浴室、企业行政办公用房、库房等提取的折旧费列入制造费用。
（7）将各项固定资产的净损失列为折旧计入制造费用。
查账人员应对上述问题一一识别，分别查证。
（二）综合上述关于制造费用具体项目的审查和本节开始提到的制造费用分配方法的检查，我们总结出制造费用的常见错误和舞弊现象主要有几下几种：
1.将不属于制造费用范围的支出列入“制造费用”账户中，致使产品生产成本虚增。
（1）将购买固定资产的费用支出如安装调试费列入制造费用；
（2）将应由在建工程成本负担的人工费及其他一些费用列支“制造费用”账户中；
（3）将属于应付福利费开支的费用列入制造费用，如企业职工公款到外地就医往返路费等；
（4）将期间费用计入生产成本，如将厂部办公楼折旧计入到“制造费用”，而未计入“管理费用”；应计入“管理费用”的研究开发费却计入到“制造费用”；应计入“营业费用”的销售机构人员工资却计入“制造费用”；
（5）将超支的业务招待费计入“制造费用”。
2.将不属于本期列支的费用列入本期“制造费用”。
（1）将应采用预提的方式列入以前各期的费用，一次金额列入本期制造费用，如不预先提取生产车间固定资产大修理费，而在支付时将金额一次列入当期制造费用；
（2）将应采用待摊的方法分期摊销由以后各期负担的费用金额一次性列入本期制造费用，如生产车间预付下年度财产保险费，应由下年度各月负担却一次性计入制造费用。
3.将该列入制造费用的开支未列入，以虚减成本。
如企业为了实现低成本宗旨，将生产用电费改为管理部门用电记入“管理费用”账户。
4.直接虚增、虚减制造费用调节当期利润。
（1）将实际发生的制造费用采用不入账、挂账或转移等方法隐匿费用，虚增利润，如车间实际发生的修理费、水电费、劳保费等不计入制造费用，而是不入账、挂账或转移，造成当年虚盈实亏；
（2）发生大修理支出时，不是从预先提取的预提费用中列支，而是列入制造费用造成重复加大制造费用，虚增了成本，虚减了利润。
5.不按规定办法分配制造费用，造成分配不实以此调节当年利润。
如用缩短固定资产使用年限，扩大折旧范围，提高折旧率等办法，使计入制造费用的折旧费虚增，加大产品成本，虚减利润。
（三）针对上面的问题，我们认为，查账人员可以采取以下查账方法和技巧：
1.审查费用项目的必要性，查明有无用摊提费用来调节生产成本和当年利润现象，摊销期限是否超过一年等。
2.对用现金、银行存款支付的制造费用项目支出、要检查报销发票的合规性和正确性，检查有无涂改发票、损公肥私的问题。
3.审查制造费用在车间内各产品之间的分配依据是否合理、合规，分配结果是否正确。
4.审查制造费用、管理费用、应付福利费、营业费用等明细账，核对相关凭证是否存在所列错弊形式。
二、实战演练
【例12-4】查账人员大黄对美华公司审查2003年账务情况，查阅“预提费用”账时，发现固定资产修理费用项目，2003年只有贷方预提数而没有实际支出数，年末时将贷方余额直接转入下年度，大黄对此情况产生了怀疑。
于是大黄展开了进一步调查工作，他详细核对了“制造费用”科目的修理费用，经审查发现，企业按月预提的车间固定资产修理费16万元，调阅凭证第15号：
借：制造费用160000
贷：预提费用160000
此外，5月份进行设备修理而领用材料19万元，向有关人员证实，16万元修理费预提数……正是为5月份大修理固定资产而提取的。所以，大修理领用的材料应冲减“预提费用”数，而查阅企业5月份进行大修理会计凭证第29号为：
借：制造费用190000
贷：原材料190000
这意味着为同一次大修理支出重复计入了生产成本，一次是采用预提方式，一次直接进入生产成本。
基于上述分析，大黄提出如下处理意见：
美华公司将固定资产修理费重复列支，加大了生产成本，虚减了利润，在年底之前查清……应作调账分录：
借：预提费用160000
贷：制造费用160000
【例12-5】查账人员小波审查利民公司2003年账务。在审查制造费用时，发现利民公司将车间里闲置而出租的设备提取的折旧列入到制造费用，凭证第26号：
借：制造费用240000
贷：累计折旧240000
小波分析，企业出租的资产租金收入记入“其他业务收入”账户，在出租过程中发生的成本、支出应配比列入“其他业务支出”，如出租固定资产计提的折旧，出租固定资产发生的修理费等，同时也减少其他业务支出，利民公司的上述做法虚增了企业的其他业务利润。
基于上述分析，小波提出如下调账意见：
因为是在当年发现，所以应作调账分录：
借：其他业务支出240000
贷：制造费用240000
【期间费用的审查及案例】
期间费用是指企业在生产经营期间发生的不受产品产量变动影响，不记入产品成本而应该由当期损益负担的费用。期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。无论是企业发生的管理费用、财务费用还是营业费用，都属于期间费用的范围。因为在会计核算上很难将它们分配到具体的产品，所以干脆在一个期间内进行考察。费用等期间费用涉及很多企业的经营管理活动，例如业务招待费、固定资产的折旧摊销等等。
1.管理费用。
管理费用账户是核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工工资）、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、工会经费……待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、工地使用税、印花税、职工教育经费、研究开发费、无形资产摊销。
商品流通企业可不设置本科目，本科目的核算内容可记入“营业费”科目核算。
2.营业费用。
营业费用是核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。
这些费用按照与产品价值的关系可分为两类：
一类是追加产品价值的费用，如运输费、装卸费、包装费等是为使产品更易销售而发生的，是生产性开支在流通领域的延续，因而是商品价值的追加开支。
另一类是为实现产品价值的费用，即为了推销商品而发生的费用如广告费、展览费、专设销售机构费用等，这些开支并不增加产品价值，但它能带动、加速产品价值的实现，是一种纯粹的流通费用，所以也作为期间费用，从利润中补偿。
3.财务费用。
财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
企业因为购建固定资产而发生的专门借款或发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的……在所购建固定资产达到预定可使用状态前，将大额手续费、借款利息、折价溢价摊销、汇兑损益等应予以资本化；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款利息、折价溢价摊销、汇兑损益应于发生当期直接计入当期费用。
固定资产在购建过程中发生中断情况下借款费用的处理：
（1）发生正常中断即中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态时的必要程序则应计入固定资产成本；
（2）发生非正常中断且中断时间超过3个月，应停止资本化，利息计入财务费用。
固定资产达到预计可使用状态，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态……当存在下列情况之一时，可认为达到预定可使用状态。
①固定资产实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已全部完成。
②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或运行结果表明能正常运转或营业时。
③为该项建造的固定资产的支出金额已很少或几乎不再发生。
④所购建固定资产已达到设计或合同要求，或与设计合同要求相符或基本相符。
期间费用直接转入“本年利润”影响当期利润，虽然对这些费用的开支项目和开支标准均有明确的财务制度规定，但企业铺张浪费，滥发钱物的开支往往计入期间费用，逃避税收的现象屡见不鲜，查账人员审查期间费用可以监督企业节省开支，提高效益。
一、期间费用项目的问题所在及查账技巧
（一）总的说来，期间费用这三个项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.混淆生产成本，期间费用与其他支出的界限。
2.挤占、虚列有关费用，人为调节利润水平。
（1）将应由“在建工程”、“应付福利费”列支的费用支出记入有关期间费用科目；
（2）为达到人为调节当期利润目的，虚列期间费用。
3.任意扩大开支范围，提高开支标准。
加大提取折旧额、缩短长期待摊费用的摊销期、超标准列支业务招待费、差旅费等，提高了企业费用水平，减少了当期利润。
4.外币业务较多企业利用汇兑损益人为调节利润。
如对“应付账款”外币账户，有意按高于账面汇率的期末汇率计算期末人民币金额，使当期发生汇兑损失，减少当期利润。
5.将产品出售后的收入私存小金库而成本转入期间费用。
有些企业以捐赠、报销等名义列支费用支出，其实将商品已作为福利分给职工或低价出售收取现金后存入“小金库”。
6.利用报销费用，采取多种方式进行贪污舞弊。
有些人利用企业管理核算制度不严，责任不明的漏洞，采用虚报冒领、涂改发票，开假发票等各种形式进行贪污舞弊。
（二）在查账过程中，要以上述提到的问题为要点展开审查，但上述问题在期间费用不同项目中的表现也不尽相同，因此，在查账过程中，我们认为，还是应该从期间费用项目出发进行审查：
1.管理费用账户的检查。
查账人员对“管理费用”账户的审查，一般先进行管理费用内控制度评审，在此基础上确定进一步审查的重点，然后进行管理费用支出业务的审查；最后进行管理费用会计处理的审查。
（1）内部控制制度的评审。
对管理费用内部控制制度的评审，应在描述其内部控制制度的基础上，分别测试其建立执行情况及效果，对管理费用内部控制制度不完善、不健全的环节，应加以揭示，同时作为下一步检查的重点。
（2）支出业务的检查。
管理费用支出的审查应特别注意费用支出的真实性、合规性、合法性。查账人员应该按照以下步骤进行考虑：管理费用最近有没有异常变动？是否超标？重点审查超标的项目。是否发现舞弊或者欺诈现象？如果有，查明超标的原因。审查其他大额费用支出的原始凭证是否有异常？判断支出是否合理。
（3）会计核算检查。
查账人员对管理费用会计核算的检查也要按照一定的步骤进行：先检查管理费用账户设置是否合规合理。然后，抽查部分费用项目的会计凭证，注意审查科目运用是否合规及账务处理是否及时和正确。最后，审查管理费用账户期末余额结转是否及时、正确。
2.财务费用账户的检查。
经营者对财务费用进行检查时，应注意以下几个问题：
（1）在检查财务费用支出范围时，应注意费用支出界限的划分是否合规。
（2）支出数额检查，应注意应抵减收入后列支的项目，有无收入不入账或不抵减支出的情况。
（3）检查有无将资本化支出计入财务费用的情况。
3.营业费用账户的检查。
如果企业营业费用项目较多，费用支出业务发生频繁，易出现舞弊现象，因此经营者在对期间费用进行检查时，应将营业费用作为重点内容之一。
（1）支出业务检查。
经营者对营业费用支出的检查，应以营业费用明细账及有关会计凭证和原始凭证为中心……依据财务会计制度规定，从费用的开支范围、费用界限及费用的支出的真实、合法性等几个方面进行检查。应注意有无以支付销售费用为名，滥送样品、滥发实物、损公肥私的违法行为。
（2）会计核算检查。查账人员可以参考其他账户会计核算的经验，对该账户的会计核算进行检查。具体可从账户设置、费用支出账务处理、月末费用结转等方面进行。重点审查其科目运用是否合理，账务处理及期末费用结转是否及时，同时审查营业费用项目在利润表中的表达是否真实、正确，有无虚增虚减营业费用的现象发生。
二、实战演练
【例12-6】查账人员唐某审查美云公司2003年度账务情况。在审查“生产成本――辅助生产”账户时，获悉美云公司实行汽车运输内部独立核算。辅助生产费用分配采用计划成本分配法……在各受益部门之间分配结算，这样在结转完辅助生产的计划成本时，应结转相应的成本差异数，但年终审查辅助生产――运输车间的分配时发现，只将运输费的计划成本240万元转入各受益部门，凭证第35号如下：
借：管理费用1200000
在建工程600000
应付福利费200000
营业费用400000
贷：生产成本――辅助生产2400000
唐某又查阅以前月份“辅助生产――运输车间”的分配均发现此种情况，但并未发现实际与计划成本的差异结转分录，于是怀疑企业是否利用少结转辅助生产成本差异来调节成本、利润。经审查，企业汽车运输实际成本高于计划成本，并计算出本年累计超支差异40万元，应将其结转分配至各受益部门。
基于上述分析，唐某得出结论：
企业利用少结转期间费用、生产成本、应负担的运输费用超支数，虚减成本，虚增利润……保盈隐亏。如果按一定方法计算出各部门应分摊额，且如在年底之前查清超支差异额，应作调账分录：
借：管理费用120000
固定资产100000
应付福利费40000
营业费用140000
贷：生产成本――辅助生产400000
【例12-7】查账人员阿峰对中原公司2003年账务进行审查。在审查财务费用时……发现有大笔借款利息，经审查是为购建生产线而发生的借款利息支出，且该利息费用56万元是在固定资产达到预计可使用状态之前的利息费用，应计入固定资产价值，而审查“固定资产”、“在建工程”明细账却没有该利息56万元，在“财务费用”账中查到利息56万元。
阿峰分析后得出结论，中原公司为了隐瞒利润，偷税漏税，将应予以资本化的利息计入了当期损益。
基于上述分析，阿峰给出如下调账意见：
如果是当年发现：
借：固定资产560000
贷：财务费用560000
如果是次年发现，应通过以前年度损益调账进而调整利润分配账，并补交所得税：
借：固定资产560000
贷：以前年度损益调整560000
如所得税税率30%：
借：以前年度损益调整168000
贷：应交税金――应交所得税168000
借：以前年度损益调整392000
贷：利润分配――未分配利润392000
借：利润分配215200
贷：盈余公积39200
应付利润176000
