2.审查利润表利润中各有关项目数字的来源是否正确。
由于利润表中大多数项目的数字是根据账簿中的数字填列的，所以可以用核对的方法进行复查。
（1）“主营业务收入”项目，可与“主营业务收入”账户当期贷方发生额减去当期借方发生额中的销售退回和销售折让后的净额核对。
（2）“主营业务成本”项目，可与“主营业务成本”科目的借方发生额核对。审查月份报表时与当月借方发生额核对，审查年度报表时与全年借方发生额核对。
（3）“主营业务税金及附加”项目，应与“主营业务税金及附加”科目的借方发生额核对。
（4）“其他业务利润”项目，可与“其他业务收入”和“其他业务支出”的差额相核对。
（5）“营业费用”项目，可与有关项目的当月借方发生额、全年借方发生额相核对。
（6）“管理费用”项目，可与“管理费用”科目的发生额相核对。
（7）“财务费用”项目，可与“财务费用”科目的发生额相核对。
（8）“投资收益”项目，可与“投资收益”科目期末转入“本年利润”的数额相核对。
（9）“补贴收入”项目，可与“补贴收入”科目期末转入“本年利润”的数额核对。
（10）“营业外收入”项目，可与“营业外收入”科目期末转入“本年利润”的数额相核对。
（11）“营业外支出”项目，可与“营业外支出”科目期末转入“本年利润”的数额相核对。
（12）报表中的“本年累计数”栏的各项数字，可与上月该表的“本年累计数”加上本月该表的“本月数”后的数额相核对。
对于利润表具体项目的审查，我们下面也给出一张表来表述：
主营业务收入的检查，主要采用抽查法、核对法、复核法。（1）审阅产品销售和营业收入的内部控制制度是否健全、有效。（2）审查销售确认的时间是否正确。（3）运用分析性复核方法……作比较分析：①将本期与上期的主营业务收入与上期进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；②比较各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动原因；③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算，以转移收入的现象。（5）抽取一定数量的销售发票，审查开票、记账、数量单价金额是否与发货单、销售合同一致。（6）审阅账簿记录并核对凭证，查明企业已发生的销货退回、销售折扣和销售折让，有关手续和账务处理是否正确，是否按规定作为主营业务收入的抵减项目处理。（7）检查年终年初有无将某些主营业务收入有意推迟或提前至本期，以达调节利润的目的。
主营业务成本
对主营业务成本的审查，应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。（1）分析比较本年度与上年度主营业务成本，以及各月份主营业务成本金额，如有重大波动和异常，应查明原因。（2）结合生产成本审查……抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。
主营业务税金及附加
由于主营业务税金及附加是销售环节中针对营业收入这一流转额而征纳的税，所以对该项目审查要注意：（1）结合主营业务收入的审查，进一步复核计算相应税金的正确与否。（2）注意个别税如城建税和教育附加费是“税上税”，计税基数是增值税、消费税、营业税合计，有无用营业额直接乘以税率的错误算法。（3）“主营业务税金及附加”账是否按规定核算除增值税以外的消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等价内税，增值税属价外税，不应混入此项目反映。
其他业务利润由其他业务收入减其他业务支出可得，它是企业主营业务以外的经营成果，在审查时需注意：（1）通过抽查凭证和账簿记录，主要检查其他销售收入所包括的内容范围是否符合规定：如收取的经营性租金收入，出售多余材料，工业企业对外提供如对外维修、对外运输等非工业性劳务收入。（2）审查中要注意审查其他业务的真实性，有无出售多余材料或外购商品不入账，隐瞒收入，私存小金库，用于非法开支等情况。（3）对无形资产转让业务是否按新企业会计制度规定不应在本项目核算，应列入营业外收支中。（4）抽查大额其他业务收支项目，注意其他业务支出与其他业务收入的配比，有无有意地多转少转或漏转其他业务支出情况。（5）与上期其他业务利润比较，了解重大波动的原因，分析其合理性，追查异常的其他业务收支项目。
期间费用
1.营业费用的审查：（1）检查营业费用的项目设置和开支是否符合有关规定……查明其项目设置是否划清它与其他费用的界限。（2）将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。（3）选择重要或异常的营业费，检查其原始凭证是否合法、会计处理是否正确，检查有无跨期入账的现象，进行人为调节利润。
2.管理费用的审查：（1）内部控制制度的评审。对管理费用内部控制制度的评审，应在描述其内部控制制度的基础上，分别测试其建立执行情况及效果，对管理费用内部控制制度不完善、不健全的环节，应加以揭示，同时作为下一步检查的重点。（2）支出业务的检查。
管理费用支出的审查应特别注意费用支出的真实性、合规性、合法性。查账人员应该按照以下步骤进行考虑：管理费用最近有没有异常变动？是否超标？重点审查超标的项目。是否发现舞弊或者欺诈现象？如果有，查明超标的原因。审查其他大额费用支出的原始凭证是否有异常？判断支出是否合理。（3）会计核算检查。查账人员对管理费用会计核算的检查也要按照一定的步骤进行：先检查管理费用账户设置是否合规合理。然后，抽查部分费用项目的会计凭证，注意审查科目运用是否合规及账务处理是否及时和正确。最后，审查管理费用账户期末余额结转是否及时、正确。
3.财务费用账户的检查。经营者对财务费用进行检查时，应注意以下几个问题：（1）在检查财务费用支出范围时，应注意费用支出界限的划分是否合规。（2）支出数额检查，应注意应抵减收入后列支的项目，有无收入不入账或不抵减支出的情况。（3）检查有无将资本化支出记入财务费用的情况。
投资收益
（1）查阅“投资收益”账户记录及有关账户记录，并核对凭证，确定投资收益核算内容及会计账务处理的正确性。（2）计算投资收益占利润总额的比例，分析被查单位在多大程度上依赖投资收益，判断被查单位盈利能力稳定性。（3）将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。
营业外收入和营业外支出
由于营业外收支是企业生产经营活动以外的原因带来的收入和支出，所以在审查营业外收支时应分析其发生原因，核对有关凭证和账簿，特别应注意固定资产盘盈、盘亏……毁损价值的真实性；罚没收支的真实性、正确性；有无利用计提固定资产折旧、在建工程减值准备来调节利润现象；确认无法支付的欠款和非正常损失等是否履行审批手续等。除此……要注意审查企业是否将营业收入与营业外收入混淆，营业外支出与生产经营成本、费用是否界限不清；是否将营业外收入和营业外支出分别进行核算，有无以营业外支出直接冲减营业外收入情况等。
所得税
1.审查应纳税所得额的计算是否正确。注意审查税法规定的交纳所得税的应税收入项目，以及扣除项目列支是否正确。2.审查所得税税率的选用是否正确、合法。3.审查减免税是否正确、有无超范围、超期限，超审批权限，任意减免所得税情况，应查阅减免税批准文件，必要时与当地税务机关取得联系，进行询问，以确认减免税是否符合规定。4.审查所得税的计算是否正确。5.所得税的会计处理是否正确，尤其是在纳税影响会计法下……有无以所得税来调节当期净利润情况。6.对所得税上缴情况的审查，是否及时足额缴纳税额，有无长期拖欠所得税款情况。7.年末结转是否正确，企业在年末是否将所得税的余额全部转入“本年利润”账户中，有无多转或少转。
二、实战演练
【例14-3】查账人员小唐在审查大地公司2003年10月的利润表和现金流量表时，发现本月的“主营业务收入”增加了许多，但“销售商品或提供劳务收到的现金”这一栏却没增加多少……进一步审查，在“银行存款日记账”中，发现10月14日第36号付款凭证摘要为“退货款”120000元，结算方式为委付。该笔货款收款时间为10月10日，记入第15号收款凭证。在4天时间里发生退货，查账人员怀疑有假退款行为。查账人员首先调出第15号收款凭证，其分录为：
借：银行存款120000
贷：应收账款120000
所附原始凭证为银行转来的“收账通知”，付款单位为湖南某厂。调阅第24号付款凭证，其分录为：
借：主营业务收入120000
贷：银行存款120000
所附原始凭证两张，一是此公司业务部门开出的退货发票（即红字发票），一是此公司财会部门开出的转账支票，付款人为湖南某厂代理处。查账人员分析，此公司从湖南收款为何把退款转到本市代理处，决定追查支票去处。银行证实，该款项转到甲公司账号上，经调查……甲公司根本不存在。同时与湖南某厂电话联系，湖南某厂表明根本没有发生退货业务。
查账人员小唐断定此公司利用银行的漏洞或其他原因，开设了黑户，隐瞒收入，存入“小金库”或私分，同时逃避税收。查账人员拿出了全部证据后，公司财务经理供认甲公司账户是该公司王某利用同银行工作人员的关系开设的，为发放奖金和支付回扣做储备。甲公司账户余额20万元全部为甲公司所有。
此公司开设黑户的全部收入属于企业的主营业务收入，应全部收回并撤销所谓的甲公司账户。收回余款20万元时，应作分录如下：
借：银行存款200000
贷：主营业务收入200000
【例14-4】永恒集团公司对所属大地公司2002年至2003年度利润表项目进行审计，发现大地公司通过联营形式，少计应得联营利润180000元，联营利润哪里去了？
查账组开始调查工作，一张不附结算清单的50000元收款凭证引起了负责查账的李经理的注意。
在往来账项中，李经理查阅了2002年度“应收账款”，发现7月15日转账凭证反映：大地公司收到大中市田野公司联营利润50000元，大地公司的会计记录是：
借：应收账款50000
贷：本年利润50000
但这张凭证没有附联营利润分成结算清单。为了查证，李经理通过口头询问，向大地公司财会人员了解联营业务及收入问题，但有关人员只是按照账面情况反映，不谈实质性问题……
为此，李经理到联营对方单位进行查证，情况是：大地公司与县蓝天公司双方有联营协议，联营业务主要是重油和沥青。双方七三分成，即大地公司七成，县蓝天公司三成。联营企业共获得利润340000元，按七三分成，大地公司可得238000元，并已付清。
李经理查证县蓝天公司联营利润支付情况，发现如下问题：
1.2002年6月18日第13号凭证。“其他应付款――大地公司”汇材料款128000元。大地公司收到此款后，记入“其他应收款――县蓝天公司”贷方。
2.2002年9月27日第29号凭证。“其他应付款――大地公司”汇货款50000元。大地公司收到款后，同样记入“其他应收款――县蓝天公司”户作借入款项入账。
3.2002年12月31日第56号记账凭证。“其他应付款――大地公司”代大地公司汇货款40000元至大中市某贸易公司。
4.2003年6月3日第3号凭证。“其他应付款――大地公司”代大地公司汇货款20000元至大中市田野公司。
以上表明：县蓝天公司作为联营一方，在联营利润分成和支付上均按双方协议办理，将应分给大地公司的238000元，分四次分别汇至大地公司及大中市田野公司和某贸易公司三个账户。
李经理派查账人员追踪查证发现：大地公司在2002年至2003年度财务决算中只反映联营利润50000元，其他188000元中的60000元（40000+20000）在大中市两个公司账户中。
128000元仍挂在公司账户，作“其他应收款――县蓝天公司”入账。
查账组对少计应得联营利润问题作了处理。
【现金流量表的审查及案例】
现金流量表的主要作用是提供企业某一时期有关现金收入和现金付出的信息；其次是在现金基础上提供企业某一时期有关经营活动、投资活动和筹资活动的信息。这里，有必要明确“现金”的含义：现金流量表中的“现金”指现金和现金等价物。所谓现金，指纸币和硬币、支票、可转让汇票和银行存款；所谓现金等价物，指到期日在3个月内（包括3个月）的短期投资。现金流量表把经济业务分为：经营活动、投资活动和筹资活动。每项活动又分为现金流入和现金流出两类。经营活动包括除投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。投资活动包括：购买和销售证券；对外提供贷款和收回贷款；购买和出售固定资产和其他长期资产。筹资活动涉及负债和股东权益项目，包括：向债权人借入现金及偿还借入的现金；向股东筹集资本以及向其提供投资报酬或返还其投资。
现金流量表与其他会计报表最大的不同点在于它的编制基础是收付实现制，而其他会计报表和日常业务的基础均是按权责发生制进行，这是现金流量表之所以较难理解和编制的关键所在。它只考虑本期实际收到现金、实际支付现金数，而不论其发生期是否在本期。基于这一点，现金流量表的编制方法可以采用直接法和间接法。直接法是我国现行报表中正表部分，它直接由经营、投资和筹资现金流入、流出业务得出，而间接法是指经营活动的现金净流量在企业净利润这个以权责发生制为记账基础的收入、支出净额的基础上调整为收付实现制下的现金流入、现金流出之净额――现金净流量，这部分是我国现行现金流量表的补充资料部分……
鉴于现金流量表的作用日趋重要，对现金流量表的检查也越来越重要。
一、现金流量表的问题所在及查账技巧
现金流量表的审查也分为综合审查和具体项目的审查两个方面。
现金流量表的综合审查主要是复核各种活动的现金流量是否正确：
1.复核经营活动产生的现金净流量。
（1）检查现金流入内容是否完整，计算是否正确。
经营活动现金流入包括来自销售商品或提供劳务实际收到的现金。从顾客处收到的现金，既有本期现销部分得到的现金，又有以前年度赊销本期收回的现金，而本期销货净额中又有赊销部分，因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、应收账款的变动加以调整而求得。
（2）检查现金流出的正确性。
现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前年度赊购、本期支出的现金；同时本期购货成本中还应包含赊购部分……因此购货支出的现金要根据本期购货成本、本期应付票据变动额、应付账款变动额加以调整求得。
利润表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，但与费用的现金支出有很大的差异……因为利润表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了费用总额。这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价摊销。
另外，费用的确认和实际的现金支出也可由于短期时间差造成差异。当消耗商品或者劳务时……费用已经确认入账，然而这些费用现金的支出则可能在以前期间、当期或以后期间。预先支付的为预付费用，本期实际支出会超出确认的费用额；以后支付现金，本期实际支出就低于确认的费用额。因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础。
经营活动产生的现金流量净额也可用另外一种方法即“间接法”计算，以间接法计算经营活动产生的现金流量净额，是从净收益出发，调节成现金流量净额。
净收益和经营活动产生的现金流量净额之间的差额是受三方面因素影响形成：
①折旧费、摊销费使净收益减少，但不影响现金流量。
②销货净额、销货成本及其他费用均按应计基础确认，与现金支出存在时间差。
③非营业活动的收益和损失会影响净收益，但不影响经营活动产生的现金流量净额。
因此，若以净收益为起点计算经营活动产生的现金流量净额，要对以上三方面差异进行调整……计算公式如下：
