（2）关于在境内、境外分别取得工资、薪金所得，如何计征税款的问题。
纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应根据条例第5条规定的原则，判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。
（3）纳税人的境外所得包括现金、实物和有价证券。
（4）纳税人的境外所得，应按税法及其税收条例的规定确定应税项目，并分别计算其应纳税额。
（5）纳税人的境外所得按照有关规定交付给派出单位的部分，凡能提供有效合同或有关凭证的，经主管税务机关审核后，允许从其境外所得中扣除。
（6）纳税人受雇于中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门派驻境外工作，其所得由境内派出单位支付或负担的，境内派出单位为扣缴义务人，税款由境内派出单位负责代扣代缴。其所得由境外任职、受雇的中方机构支付、负担的，可委托其境内派出（投资）机构代征税款。
上述境外任职、受雇的中方机构是指中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门所属的境外分支机构、使（领）馆、子公司、代表处等。
【例】黄先生为我国驻美国大使馆一名秘书，任期4年。赴任前，他在原户口所在地的户籍管理部门办理了户口吊销手续，已属于在中国没有户籍且在境外居住。那么，黄先生在驻法期间，是否属于我国的居民纳税人？
分析：由于黄先生在出国前已经注销了户口，自然在中国已没了户籍。但是由于其家庭或主要经济利益关系仍在国内，并且他只是为了履行职务才在美国居住，当其任期届满后，必然要返回中国，因此，根据税法的规定，他在美国期间，仍然属于我国个人所得税居民纳税人，其取得的来源于中国境内、外的所得都应依法在国内申报缴纳个人所得税。
【例】外商A先生履约来华在某厂安装调试机器设备，他在一个纳税年度内在华提供劳务的时间为95天，其在华期间的工资薪金所得是由其境外雇主支付，且不是由该雇主在中国境内的机构负担。那么，A先生是否应在中国缴纳个人所得税？
分析：A先生虽为外籍个人，但是由于其提供劳务所在地在中国境内，其取得的工资薪金所得属于来源于我国的所得，且其在华提供劳务的时间已超过90天，因此，A先生应当在我国纳税。
【例】2005年B女士在华工作8个月，其在华期间与中国某公司签订协议，将其在新西兰的旅游船出租给该公司在新西兰的机构使用，并由该公司向其支付租金。那么，B女士出租旅游船的收入是否应在中国纳税？
分析：由于B女士出租的旅游船是在新西兰使用的，其取得的出租收入不属于来源于中国境内的所得，不必在中国交纳个人所得税。
2.3 纳税义务的特别规定
针对一些经济活动，个人所得税法还分别作了特别规定。
1.境外团体或个人在我国从事文艺及体育演出的税收问题
（1）外国或港、澳、台地区的演员、运动员以团体名义在我国（大陆）从事文艺、体育演出，对该演出团体及其演员或运动员个人取得的收入，应按照以下规定征税：
[1]对演出团体应依照《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称营业税暂行条例）的有关规定，以其全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，按3%的税率征收营业税。
[2]演出团体凡能够提供完整、准确费用支出凭证的，依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的有关规定，应对演出团体的收入总额减除实际支出的费用后的余额，按30%的税率征收企业所得税，并按3%的税率征收地方所得税；对演出团体实际支付给演员或运动员个人的报酬部分，依照《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）的有关规定征收个人所得税。
[3]演出团体不能提供完整、准确的费用支出凭证，不能正确计算应纳税所得额的，在计算征收企业所得税时，根据企业所得税法实施细则第十六条规定的原则，应以其收入总额减除支付给演员、运动员个人的报酬部分和相当于收入总额30%的其他演出费用后的余额，依照企业所得税法规定的税率征收企业所得税和地方所得税；对上述支付给演员、运动员个人的报酬部分，依照个人所得税法的规定，由演出团体支付报酬时代扣代缴个人所得税。对没有申报支付给演员、运动员个人报酬额的或未履行代扣代缴义务的，应以其收入总额减除上述相当于收入总额30%的其他演出费用的余额视为该演出团体的应纳税所得额，依照企业所得税法计算征收企业所得税和地方所得税。对演员或运动员个人不再征收个人所得税。
[4]对上述演出团体支付给演员、运动员个人的报酬，凡是演员、运动员属于临时聘请，不是该演出团体雇员的，应依照个人所得税法的规定，按劳务报酬所得，减除规定费用后，征收个人所得税；凡是演员、运动员属该演出团体雇员的，应依照个人所得税法的规定，按工资、薪金所得，减除规定费用后，征收个人所得税。
（2）对外国或港、澳、台地区的演员、运动员以个人名义在我国（大陆）从事演出、表演所取得的收入，应以其全部票价收入或者包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额，依3%的税率征收营业税；依照个人所得税法的有关规定，按劳务报酬所得征收个人所得税。
（3）对演出团体或个人应向演出所在地主管税务机关申报缴纳应纳税款的，具体可区别以下情况处理：
[1]演出团体及个人应缴纳的营业税，应以其在一地的演出收入，依照营业税暂行条例的有关规定，向演出所在地主管税务机关申报缴纳。
[2]演出团体应缴纳的企业所得税和地方所得税，应以其在一地的演出收入，依照企业所得税法及其实施细则的有关规定，计算应纳税所得额及税款，并向演出所在地主管税务机关申报缴纳。按上述（1）之[2]所述依实际费用支出计算纳税的演出团体，在全部演出活动结束后，可在与其签订演出合同的中方接待单位所在地主管税务机关，办理企业所得税结算手续。
[3]演员、运动员个人应缴纳的个人所得税，应以其在一地演出所得报酬，依照个人所得税法的有关规定，在演出所在地主管税务机关申报缴纳。属于劳务报酬所得的，在一地演出多场的，以在一地多场演出取得的总收入为一次收入，计算征收个人所得税。
[4]主管税务机关可以指定各承包外国、港、澳、台地区演出、表演活动的演出场、馆、院或中方接待单位，在其向演出团体、个人结算收入中代扣代缴该演出团体或个人的各项应纳税款。凡演出团体或个人未在演出所在地结清各项应纳税款的，其中方接待单位应在对外支付演出收入时代扣代缴该演出团体或个人所欠应纳税款。对于未按有关规定代扣代缴应纳税款的单位，应严格依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定予以处理。
（4）各中方接待单位在对外签订演出或表演合同后的7日内，应将合同、资料报送各有关演出、表演活动所在地主管税务机关，对于逾期不提供合同资料的，可依照企业所得税法及有关法规予以处理。
2.石油开发个人所得税
（1）关于职工养老储蓄金税收处理问题。
中国海洋石油总公司（以下简称中油公司）按照国家建立企业职工养老保险制度的有关规定，对其职工实行养老保险计划。一是基本养老保险，二是企业补充养老保险，三是个人储蓄性养老保险。对上述形式的保险费支出税收处理上统一规定为：
[1]企业按国家规定为职工交纳的基本养老保险费不计入职工个人所得，允许企业在税前列支；个人交纳的基本养老保险费，不计征个人所得税。
[2]企业根据自身经济能力为本企业职工建立的企业补充养老保险，保险费用从企业自有资金中的奖励、福利基金内提取。保险费支出并入职工个人所得征税。
[3]企业为职工以社会保险津贴统一认购的储蓄性养老保险，保险费用应从企业自有资金中的奖励、福利基金内提取，并入职工所得征税。
（2）对外国公司临时派来我国为海洋石油作业进行工作的雇员征收个人所得税问题。
对在华作业的外国石油公司或承包商的国外关联公司或第三方公司临时派遣来华为海洋石油作业进行工作的雇员，其工资、薪金如先由在华作业的外国公司或承包商按派来人数及工作时间统一以“服务费”或“人员费用―工资”等名义结付给国外公司，然后再由国外公司支付给其雇员的，这些雇员的工资、薪金所得仍属来源于中国的所得。只要外国企业在缴纳所得税时，把这些人员费用作为在中国境内经营公司的费用扣除的，应视同在中国海洋进行石油作业的外国公司、承包商的雇员，按照规定征收个人所得税。
（3）对外国石油公司与我国公司签订石油合同前来华人员征免个人所得税问题。
外国石油公司与我国公司签订合作勘探、开发海洋石油合同前人员费用，已明确可以视同勘探费用允许列支。因此，来华进行投标和谈判合同活动的人员，其工资薪金凡是在其在华机构中列支的，均应依照税法规定征收个人所得税。
（4）公司雇员个人应纳税所得额问题。
中外合作开采石油从联合账簿支付的外方工作人员的人员费用，除税法及其有关规定明确免税的项目以外，其余均应作为个人的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。
（5）对外籍雇员若干所得项目征免个人所得税问题。
[1]外国公司以雇员个人名义从合同区联合账簿中列支的下列款项，可选择作为外国公司在华经营费用列支，并计入其雇员个人的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税；或不作为外国公司在华经营费用列支，也不计入雇员个人的工资、薪金所得缴纳：
外国公司根据其本国有关法律的规定，按照雇员工资的一定比例提取，并向其本国政府缴纳的失业保险金。
外国公司按雇员工资的一定比例为雇员个人提取支付的储蓄金（亦称理财计划或储蓄计划）。
外国公司以雇员个人或雇员家属名义提取的集体人寿保险金。
[2]外国公司为其来华工作雇员实际支付的医疗保险费（包括牙医保险费），经主管税务机关审核，属外国公司福利制度统一规定的，且数额合理，可暂免征收个人所得税。
（6）进一步加强外国承包商税务管理。
为了加强对来华承包海洋和陆上对外合作油（气）田和海上自营油（气）田工程作业或提供劳务服务（以下简称承包石油工程作业或提供劳务）的外国企业和个人（以下简称承包商）的税务管理，保证国家税法的实施，根据税收征管法及其实施细则和《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称发票管理办法）及其实施细则的有关规定，对承包商的有关纳税事项规定如下：
[1]承包商在中国海域及陆上承包石油工程作业或提供劳务服务所取得的收入，应依照中国税法及有关规定缴纳各项税收。承包商的雇员的个人所得税由该承包商负责扣缴。
[2]承包商来华承包石油工程作业或提供劳务服务，应自领取营业执照或签订合同之日起30日内，到主管税务机关办理税务登记，并依法申报纳税。承包商可以自行或委托代理人办理申报纳税事项。
[3]与承包商签订承包石油工程作业或提供劳务服务合同的公司（以下简称发包方）应在签订合同后15日内，将承包商的名称、承包项目、承包价款、合同期限、作业地点及承包商负责人姓名、地址、电话等有关情况书面报告承包商主管税务机关。对签订合同业务频繁的，经发包方申请，主管税务机关批准，可以采取定期集中汇总报送的办法。上面所说的发包方系指从事中外石油合作勘探、开发、生产和承包石油工程作业的中外企业。
[4]承包商取得各项收入时应按规定向发包方开具税务机关监制的发票，其境外开具的发票，必须到主管税务机关换领发票，并将其境外发票附在主管税务机关监制的发票后面一起作为结算凭证交给发包方，发包方应凭据承包商提交的主管税务机关监制的发票结算支付承包款。
[5]对未按规定办理税务登记的承包商，主管税务机关可根据税收征管法及其实施细则的有关规定，核定承包商应纳税款，由发包方在支付承包价款时扣缴。
[6]发包方需要向境外支付外汇（属承包商承包收入或服务收入）的，应按照《国家外汇管理局、国家税务总局关于非贸易及部分资本项目下售付汇提交税务凭证有关问题的通知》（汇发[1999]372号）的有关规定，向外汇管理部门提供由主管税务机关开具的完税证明或免税证明。
[7]承包商需要出境的，应当在出境前向主管税务机关结清应纳税款、滞纳金或提供担保。未结清应纳税款、滞纳金，又不提供担保，主管税务机关依照有关法律规定可通知出入境管理机关阻止其出境。
3.财产租赁所得的纳税人
（1）确认财产租赁所得的纳税义务人，应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税义务人。
（2）产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。
4.个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税的问题有些在境内从事保险、旅游等非有形商品经营的企业（包括从事此类业务的国有企业、集体企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及其他企业），通过其雇员或非雇员个人的推销、代理等服务活动开展业务。雇员或非雇员个人根据其推销、代理等服务活动的业绩从企业或其服务对象取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入。根据营业税暂行条例、个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，对雇员或非雇员个人为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税的规定如下：
（1）对雇员的税务处理。雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入该雇员的当期工资、薪金所得，按照个人所得税法及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税；但可适用营业税暂行条例实施细则第四条第一款的规定，不征收营业税。
（2）对非雇员的税务处理。非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计税方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照营业税暂行条例及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得，按照个人所得税法及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税。
（3）税款征收方式。
[1]雇员或非雇员从聘用的企业取得收入的，该企业即为雇员或非雇员应纳税款的扣缴义务人，应按照有关规定按期向主管税务机关申报并代扣代缴上述税款。
[2]对雇员或非雇员直接从其服务对象或其他方面取得收入的部分，由其主动向主管税务机关申报缴纳营业税和个人所得税。
[3]有关企业和个人拒绝申报纳税或代扣代缴税款，将按税收征收管理法及其实施细则的有关规定处理。
5.国际组织驻华机构、外国政府驻华使领馆和驻华新闻机构雇员个人所得税征收方式
（1）根据《维也纳外交关系公约》和国际组织有关章程规定，对于在国际组织驻华机构、外国政府驻华使领馆中工作的中方雇员和在外国驻华新闻机构的中外籍雇员，均应按照我国个人所得税法规定缴纳个人所得税。
（2）根据国际惯例，在国际组织驻华机构、外国政府驻华使领馆中工作的非外交官身份的外籍雇员，如是“永久居留”者，亦应在驻在国缴纳个人所得税，但由于我国税法对“永久居留”者尚未作出明确的法律定义和解释，因此，对于仅在国际组织驻华机构和外国政府驻华使领馆中工作的外籍雇员，暂不征收个人所得税。
在中国境内，若国际驻华机构和外国政府驻华使领馆中工作的外交人员、外籍雇员在该机构或使领馆之外，从事非公务活动所取得的收入，应缴纳个人所得税。
