【真题链接9】公式定价的进口货物，由于销售合同是以约定的定价公式而不是以具体明确的数值约定货物价格，因此该类进口货物不存在成交价格。（）（2008年）
【答案】×
【解析】
（1）本题不正确。尽管公式定价的进口货物的销售合同是以约定的定价公式而不是以具体明确的数值约定货物价格，但如同时符合下列条件，海关以买卖双方约定的定价公式所确定的结算价格，即买方为购买该货物支付的价款总额为基础审定完税价格：①在货物返抵中华人民共和国境内前买卖双方已书面约定定价公式；②结算价格取决于买卖双方均无法控制的客观条件和因素；③自货物申报进口之日起6个月内能够根据定价公式确定结算价格；④结算价格符合《审价办法》中成交价格的有关规定。
（2）相同及类似货物成交价格法
“相同货物”指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。“类似货物”，指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征，相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。
在运用上述两种估价方法时，首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格，只有在上述条件不满足时，才可采用以不同商业水平和不同数量销售的相同或类似进口货物的价格，但不能将上述价格直接作为进口货物的价格，还须对由此而产生的价格方面的差异作出调整。此外，对进口货物与相同或类似货物之间由于运输距离和运输方式不同而在成本和其他费用方面产生的差异应进行调整。
（3）倒扣价格方法
倒扣价格方法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来做估定完税价格。
倒扣价格方法的核心要素包括：①必须以进口货物、相同或类似进口货物按进口时的状态销售的价格为基础。如果没有按进口时的状态销售的价格，可以使用经过加工后在境内销售的价格作为倒扣的基础。②必须是在被估货物进口时或大约同时转售给国内无特殊关系方的价格，其中“进口时或大约同时”为在进口货物接受申报之日的前后各45天以内。如果找不到同时或大约同时的价格，可以采用被估货物进口后90天内的价格作为倒扣价格的基础。③必须使用被估的进口货物、相同或类似进口货物以最大总量单位售予境内无特殊关系方的价格为基础估定完税价格。
用以倒扣的销售价格应同时符合的条件包括：①在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格。②按照该货物进口时的状态销售的价格。③在境内第一环节销售的价格。④按照该价格销售的货物合计销售总量最大。⑤向境内无特殊关系方销售的价格。
倒扣价格方法应扣除的费用包括：①该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金以及利润和一般费。②货物运抵境内输入地点之后的运费及其相关费用、保险费。③进口关税、进口环节代征税和其他国内税。④加工增值额，如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣的基础，必须扣除加工增值部分。
（4）计算价格方法
采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成：①生产该货物所使用的料件成本和加工费用。②向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）。③货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
（5）合理方法
在使用合理方法估价时，禁止使用以下六种价格：①境内生产的货物在境内销售的价格。②在两种价格中选择高的价格。③依据货物在出口地市场的销售价格。④以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格。⑤依据出口到第三国或地区货物的销售价格。⑥依据最低限价或武断、虚构的价格。
【真题链接】海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法○1、成交价格法○2、倒扣价格法○3、计算价格法○4、类似货物成交价格○5、相同货物成交价格法○6。采用上述六种估价方法的正确顺序应为（）。（2009年）
A.○1○2○3○4○5○6
B.○2○5○6○1○3○4
C.○2○6○5○3○4○1
D.○1○2○6○5○4○3
【答案】C
【解析】进口货物成交价格法估价中使用最多的一种估价方法，但是如果货物的进口非因销售引起或销售不能符合成交价格满足的条件，就不能采用成交价格法，而应该依次采用相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法。因此C项正确。
6.3.3进口货物完税价格中费用的计算
进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定的，海关按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运费。
邮运进口的货物，以邮费作为运输及其相关费用、保险费。以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。
进口货物的保险费，按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式为：
保险费=（货价+运费）x3‰
6.3.4出口货物完税价格的审定
我国《中华人民共和国进出口关税条例》规定对出口货物完税价格的审定原则是：出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：①同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。②同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。③按照境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。④以合理方法估定的价格。
如果出口货物的销售价格中包含了出口关税，则出口货物完税价格的计算公式为：
出口货物完税价格=FOB（中国境内口岸）x出口关税=
不计入出口货物完税价格的税收、费用包括：①出口关税；②在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费；③在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
【真题链接】下列应计入出口货物完税价格的项目是（）。（2008年）
A.出口关税
B.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金
C.境内生产货物的成本、利润和一般费用
D.货物运至境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费
【答案】C、D
【解析】本题中应计入出口货物完税价格的项目是C、D两项。出口关税，在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费，在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金属于不计入出口货物完税价格的税收、费用。
6.3.5价格质疑程序和价格磋商程序
在确定完税价格过程中，海关对申报价格的真实性或准确性有怀疑，或认为买卖双方的特殊关系可能影响到成交价格时，向纳税义务人或者其代理人制发“中华人民共和国海关价格质疑通知书”，将质疑的理由书面告知纳税义务人或者其代理人。纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。
价格磋商是指海关在使用除成交价格以外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。海关按照《审价办法》规定通知纳税义务人进行价格磋商时，纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。纳税义务人未在规定的时限内与海关进行磋商的，视为其放弃价格磋商的权利，海关可以直接按照《审价办法》规定的方法审查确定进出口货物的完税价格。海关与纳税义务人进行价格磋商时，应当制作“中华人民共和国海关价格磋商记录表”。
经纳税义务人书面申请，当符合下列情形之一时海关可以不进行价格质疑或价格磋商，依法审查确定进出口货物的完税价格：①同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的。②进出口货物的完税价格在人民币10万元以下，或者关税及进口环节代征税总额在人民币2万元以下的。③进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的。
【真题链接1】下列经纳税义务人书面申请，海关可以不进行价格质疑及价格磋商，依法审查确定进出口货物完税价格的商品是（）。（2008年）
A.汽车
B.电梯
C.矿砂
D.废五金
【答案】D
【解析】经纳税义务人书面申请，在进出口属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等货物时，海关可以不进行价格质疑以及价格磋商，依法审查确定进出口货物的完税价格。
【真题链接2】海关对进口货物实施估价必须征得纳税义务人的同意。（）（2009年）
【答案】×
【解析】《中华人民共和国海关法》第五十五条规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。因此海关对进口货物实施估价不是必须征得纳税义务人的同意，但纳税义务人具有对海关估价决定的申诉权。
6.3.6纳税义务人的权利和义务
纳税义务人在海关审定完税价格时的权利包括：①要求具保放行货物的权利，即在海关审查确定进出口货物的完税价格期间，纳税义务人可以在依法向海关提供担保后，先行提取货物。②估价方法的选择权，即如果纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。③对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权，即纳税义务人可以提出书面申请，要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明。④对海关估价决定的申诉权，即依法向上一级海关申请行政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼的权利。
纳税义务人在海关审定完税价格时的义务包括：①如实提供单证及其他相关资料的义务，即纳税义务人向海关申报时，应当按照《审价办法》的有关规定，向海关如实提供发票、合同、提单、装箱清单等单证。根据海关要求，纳税义务人还应当如实提供与货物买卖有关的支付凭证以及证明申报价格真实、准确的其他商业单证、书面资料和电子数据。②如实申报及举证的义务，即货物买卖中发生《审价办法》规定中所列的价格调整项目的，纳税义务人应当如实向海关申报。价格调整项目如果需要分摊计算的，纳税义务人应当根据客观量化的标准进行分摊，并同时向海关提供分摊的依据。③举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务，即买卖双方之间虽然存在特殊关系，但是纳税义务人认为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响时，应提供相关资料，以证明其成交价格符合《审价办法》的规定。
【真题链接1】对于买卖双方之间存在的特殊关系是否影响进口货物的成交价格，承担举证责任的是（）。（2006年）
A.行业协会
B.卖方
C.纳税义务人
D.海关
【答案】C
【解析】纳税义务人在海关审定完税价格时的义务包括：①如实提供单证及其他相关资料的义务；②如实申报及举证的任务；③举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务。
【真题链接2】在海关审定完税价格时，纳税义务人应履行的义务包括（）。（2006年）
A.如实提供单证及其他相关资料
B.如实申报货物买卖中发生的、有关规定所列的价格调整项目
C.提供根据客观量化标准对需分摊计算的价格调整项目进行分摊的依据
D.为先行提取货物，依法向海关提供担保
【答案】A、B、C、D
【解析】在海关审定完税价格时，纳税义务人应履行的义务包括：①如实提供单证及其他相关资料的义务，即纳税义务人向海关申报时，应当按照《审价办法》的有关规定，向海关如实提供发票、合同、提单、装箱单等单证。根据海关要求，纳税义务人还应当如实提供与货物买卖有关的支付凭证以及证明申报价格真实、准确的其他商业单证、书面资料和电子数据。②如实申报及举证的义务，即货物买卖中发生《审价办法》规定中所列的价格调整项目的，纳税义务人应当如实向海关申报。价格调整项目如果需要分摊计算的，纳税义务人应当根据客观量化的标准进行分摊，并同时向海关提供分摊的依据。③举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务，即买卖双方之间虽然存在特殊关系，但是纳税义务人认为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响时，应提供相关资料，以证明其成交价格符合《审价办法》的规定。
