主要经营环节的应用
会计循环的主要步骤；
借贷记账法在制造业企业主要经营环节的应用：包括资金筹集、对外投资、采购过程、生产过程、销售过程、利润的形成和分配过程等；
通过一个会计循环说明借贷记账法的应用。
对会计循环主要步骤的理解；
掌握借贷记账法在制造业企业主要经营环节的应用。
1.1 会计循环的步骤
企业为了全面对发生的交易或者事项进行核算，保证取得经营管理所需的会计信息，必须有序地组织会计工作，对日常发生的各项交易或者事项按一定的会计程序加以处理。这个程序包括从处理日常交易或者事项起，到编制财务会计报告为止的基本步骤。这些步骤的依次继起，通称为会计循环。
会计循环一般包括以下几个基本步骤；
（1）根据原始凭证填制记账凭证或登记普通日记账；
（2）根据记账凭证或普通日记账登记总分类账和明细分类账；
（3）期末，根据各总分类账户的余额，编制本期发生额及余额（调整前）试算平衡表；
（4）编制调整分录，进行账项调整；
（5）结清损益类账户的发生额；
（6）编制调整后的本期发生额及余额试算平衡表；
（7）根据结账后的总分类账户的资料编制财务会计报告。
会计循环的上述步骤使会计人员能把类型复杂、数量繁多的交易或者事项进行核算和汇总，并把其最终结果集中反映到资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表上，借以分别说明企业一定时日的财务状况和一定会计期间的经营成果。
会计循环基本步骤的关系是：根据交易或者事项发生时取得的原始凭证分析交易或者事项，在记账凭证或普通日记账上确定会计分录；将记账凭证或普通日记账里的会计分录过入各总分类账及相关明细账；根据各总分类账户的发生额或余额编制调整前试算平衡表；编制调整分录、进行账项调整，结清损益类账户发生额；编制调整后的试算平衡表；最后，编制财务会计报告。
上述会计循环的各个步骤是一个典型的会计核算程序，它们在会计核算工作中的应用不是以相同的“频率”出现。通常，分析交易或者事项，根据原始凭证填制记账凭证或登记普通日记账和明细账、登记总分类账户是在交易或者事项发生日进行的，而后几个步骤，如编制调整分录、结清损益类账户、编制财务会计报告则在期末进行。
1.2 会计循环各步骤的基本内容
（1）分析交易或者事项并编制记账凭证或登记普通日记账
企业在日常经营活动中，每发生一项交易或者事项，必须取得合法的、能够说明该项交易或者事项内容和金额的原始凭证。会计循环的第一步就是要按原始凭证所反映的交易或者事项的内容加以分析，确定应借、应贷总分类账户和明细分类账的名称和金额，据此编制记账凭证或登记普通日记账。
记账凭证是根据原始凭证上所反映的经济内容，按照应用的会计科目编制每项交易或者事项的会计分录，由会计人员自编的一定格式的凭证。
普通日记账也称分录账，它是根据日常发生的交易或者事项所取得的原始凭证直接编制会计分录的序时账簿，它是可以用来登记任何类型交易或者事项的简单账本，可用来替代记账凭证。
记账凭证和普通日记账是用来确定会计分录的两种形式。当根据原始凭证直接在普通日记账上确定会计分录，并根据普通日记账上的分录登记总分类账和明细分类账时，就不需要填制记账凭证。这时，普通日记账就起到了记账凭证的作用。反之，当没有设立普通日记账时，就需要编制记账凭证。它们两者的区别在于，普通日记账按交易或者事项发生的时间先后顺序填写，用来集中编制全部交易或者事项的会计分录，控制全部的原始凭证。记账凭证用来分别确定每项交易或者事项的会计分录，分别控制原始凭证。
本节只介绍普通日记账的登记方法。普通日记账登记的基本要求是：
1）须按照交易或者事项发生时间的先后顺序逐项登记，并要指明所作会计分录的年、月、日；
2）须简明扼要地写明每一交易或者事项的内容；
3）须写明应借、应贷总分类账户的名称和金额；
4）已记人普通日记账的记录应在期末编制报表之前登入有关总分类账簿，并在普通日记账有关栏内注明有关总分类账簿的页码，以便相互核对。
从以上对普通日记账内容和基本格式的描述，可以看到这种账簿的主要作用在于：
1）由于把每一交易或者事项应借、应贷总分类账户的名称和金额反映在一个账簿中，便于检查企业在一定会计期内全部交易或者事项的发生情况；
2）这种账簿实质上代替了记账凭证的填制，它同时是交易或者事项在记入总分类账和明细分类账之前，检查确定的会计科目及金额正确与否的一种方法；
3）通过普通日记账本期合计数与试算平衡表同期合计数的对比，可以核对总分类账户记录的正确性。
（2）登记总分类账户和相关明细分类账
交易或者事项记入普通日记账后，会计循环的下一步就是将每笔分录的借方和贷方金额转抄到有关总分类账簿和相关明细分类账簿中去。这一转抄过程称为登记总分类账和相关明细分类账簿。登记总分类账簿和相关明细分类账簿的必要性在于，除了把全部交易或者事项所引起的资金变动统一展示在普通日记账外，还必须归类反映和监督交易或者事项引起各种资产、负债、所有者权益、费用和收入的增减变动及结果，并为编制财务会计报告提供所需要的各种数据资料。
把普通日记账中的分录逐笔过入有关总分类账簿和相关明细分类账簿后，应相应注明页码，以便查对。
（3）编制试算平衡表（调整前）
当本期发生的全部交易或者事项都登入有关总分类账簿后，为了验证账簿记录的正确性，还要根据每一账户的发生额或余额编制一张包括所有账户在内的试算平衡表，借以验证总分类账户的记录有无错误，并为调整总分类账户的有关记录奠定基础。
（4）编制调整分录，进行账项调整
由于会计假设企业是持续经营的，并且在一定会计期间终了，应按权责发生制的要求编制调整记录。因此，在每一个会计期间终了时，应对总分类账户和相关明细分类账户的某些记录进行必要的调整：将应由本期成本、费用负担的部分记入本期成本、费用；将应归属本期的收入全部记入本期收入；将本期发生的成本、费用与本期取得的收入加以配比；正确确定本期的利润或亏损；正确确定本期期末各资产、负债、所有者权益余额。
一般情况下，通过查阅当期调整前的试算平衡表，就可以确定哪些总分类账户的记录需要调整。随之，即可据以在有关账簿中登记调整分录。
（5）编制工作底稿
工作底稿是将一定时期发生的交易或者事项处理完成后编制的工作草表，一般有8栏式和10栏式工作底稿。在我国会计实践中，通常用“本期发生额及余额试算平衡表”。
（6）编制资产负债表和利润表
当工作底稿的编制工作完毕后，即可根据该表提供的有关资料编制正式的资产负债表和利润表。
（7）据资产负债表、利润表和账簿的有关记录，编制现金流量表和所有者权益变动表。
关于会计循环的实例，将在以下各节详细介绍。
筹集资金是组建企业的前提，企业的资金来自于两个方面：一是投资人以货币资金、各种材料、固定资产或无形资产向企业的投资；二是企业向债权人借入的资金，借入的资金通常是货币资金。前者属于所有者权益，后者属于债权人在企业的权益。
2.1 资本投入过程借贷记账法的应用
企业要开展经营活动，必须有一定数量的资本金，同时，投资人向企业投入资本也是企业组建的前提。向企业进行资本投入的投资的主体可以是国家、法人及自然人。投资人可以任何形式的资产对企业投资，包括货币资金、材料物资、固定资产，无形资产或其他资产。为了核算企业拥有或控制的资产，企业应该设置一系列资产类账户，如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等。这些资产类账户的借方登记各项资产的增加；贷方登记各项资产的减少；余额在借方，反映各项资产的期末余额。同时，为了核算企业实际收到投资各方的投资及投资的收回、转让等情况，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方反映企业实际收到的投资人投入的资本；借方反映投资人投入资本的减少或转让；余额在货方，反映期末投资各方对企业的投资额。
假设华威公司20××年12月发生以下与资本投入有关的交易或者事项。
例1，收到投资人——甲公司投入货币资金100000元，款项已存入银行。
这个事项使企业银行存款和实收资本同时增加100000元。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；实收资本的增加应记入“实收资本”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：银行存款100000
贷：实收资本100000
例2，收到投资人——乙企业投入的材料一批，双方协商价值为40000元。
这个事项使企业的原材料和实收资本同时增加40000元。原材料的增加应记入“原材料”账户的借方；实收资本的增加应记入“实收资本”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：原材料40000
贷：实收资本40000
例3，收到投资人——丙企业投入的新设备一台，价值30000元，已交付使用。
这个事项使企业的固定资产和实收资本同时增加30000元。固定资产的增加应记入“固定资产”账户的借方；实收资本的增加应记入“实收资本”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：固定资产30000
贷：实收资本30000
例4，收到投资人——丁企业投入的专利技术一项，价值8000元。
这个事项使企业的无形资产和实收资本同时增加8000元。无形资产的增加应记入“无形资产”账户的借方；实收资本的增加应记入“实收资本”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：无形资产8000
贷：实收资本8000
总结以上交易或者事项所引起的账户增减变化关系的规律为：企业收到投资人投入的资产，会引起资产账户的增加，应记入相关资产的借方；同时，收到投资人投资这类业务，应记入“实收资本”账户贷方。
2.2 借款核算过程借贷记账法的应用
企业在生产经营活动中，由于资金运作或生产经营的需要，可以向银行、其他金融机构、其他单位或个人借款。借款依据偿还期不同，可分为短期借款和长期借款。短期借款是借入的归还期限在一个年度以内的借款。企业应按银行借款规定的程序办理借款手续，按期支付利息并到期归还本金和利息。这里主要介绍借贷记账法在短期借款核算中的应用。
为核算短期借款本金的借入和归还情况，企业应设置“短期借款”账户来总括地反映和监督短期借款本金的取得和归还情况。该账户属于负债类账户，贷方反映取得借款金额；借方反映归还的借款金额；期末贷方余额表示尚未归还的借款余额。
为核算短期借款利息的形成情况，企业还应设置“财务费用”账户来总括地反映和监督短期借款利息的形成情况。该账户属于损益类账户，借方反映借款利息形成的费用金额；期末结转损益时在贷方；结转后期末无余额。
例5，企业因生产经营需要，向银行借入短期借款60000元转存银行存款户。
这个事项使银行存款和短期借款同时增加60000元。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加应记入“短期借款”账户的贷方。此事项的会计分录应为：
借：银行存款60000
贷：短期借款60000
企业归还短期借款时，作相反的会计分录。
例6，用银行存款支付短期借款利息600元。
这个事项使企业的利息费用增加，同时银行存款减少。财务费用的增加应记入“财务费用”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：财务费用600
贷：银行存款600
货币资金指以货币形态存在的那部分资产，主要包括库存现金和银行存款两部分。为了便于企业与外单位之间进行结算，根据中国人民银行现金管理条例和货币结算制度，每个企业都要在有关专业银行开立账户，将货币资金存入银行，以办理取款和款项的结算；为了保证货币资金的安全和便于结算，除少数可以现金形式存放在企业，以备零星开支和找零外，其余的货币资金均应存入银行；对外结算时，除少量和特别情况下可以采用现金结算外，其余的应通过银行办理转账结算。
企业核算现金和银行存款增加、减少及结存情况的账户是“库存现金”和“银行存款”账户。
在日常经营活动中，企业要与其他单位、国家、投资人等发生各种款项的结算业务，如应收票据、应收账款、应付票据、应付账款、应交税费、应付利润等结算业务。这些在款项结算过程形成的各种应收、应付业务，构成了企业的债权和债务。款项结算后，这种债权债务也随之消失。为了正确核算债权、债务的形成、结算及其余额，企业应按有关结算业务的具体内容分别设置“应收票据”、“应付票据”、“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“应交税费”、“应付利润”、“其他应收款”、“其他应付款”等账户。
与“库存现金”和“银行存款”账户一样，“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”几个账户都属于资产类账户，应收债权增加时，分别反映在这几个账户的借方；应收债权减少时，分别反映在这几个账户的贷方；这几个账户的期末余额一般应在借方，反映尚未收回的各种债权余额。
“应付票据”、“应付账款”、“应付利润”、“其他应付款”几个账户都属于负债类账户，应付债务增加时，分别反映在这几个账户的贷方；应付债务减少时，分别反映在这几个账户借方；这几个账户的期末余额一般在贷方，反映尚未支付的各种债务余额。
“应交税费”也属于负债类账户，用来核算企业向国家应交而尚未交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。该账户借贷双方的运用与其他负债类账户相同。
企业货币资金的结算业务主要是在生产经营过程中，随着各种材料的采购过程、产品的生产过程、商品的销售过程、利润的形成和分配过程等经营活动的进行而发生的。下面举例说明货币资金结算业务借贷记账法的应用。
例7，企业销售产品一批，销售收入45000元，增值税率为17%，税额7650元，货款和税款共计52650元。其中收到货币资金25000元已存入银行，剩余款项27650元购货方开出商业承兑汇票一张，承诺30天后支付。
此项交易使银行存款、应收票据同时增加，并且主营业务收入和应交税费也同时增加。银行存款增加25000元、应收票据增加27650元，应分别记入“银行存款”和“应收票据”账户的借方；同时，主营业务收入增加45000元、增值税销项税额增加7650元，应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。该项交易的会计分录为：
借：银行存款25000
应收票据27650
贷：主营业务收入45000
应交税费—应交增值税（销项税额）7650
例8，企业购买甲材料10300元，增值税率为17%，进项税1751元，货款和税款共12051元均未支付，材料在途中。
这项交易使企业购入材料的成本、增值税进项税额、应付账款同时增加。材料成本增加10300元，应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额增加1751元，应记入“应交税费”账户的借方；应付账款增加12051元，应记入“应付账款”账户的贷方。该项交易的会计分录为：
借：材料采购10300
应交税费—应交增值税（进项税额）1751
贷：应付账款12051
例9，企业开出商业汇票，经开户行承兑，承诺在90天以后支付上项购买材料款及增值税进项税共12051元。
这个事项使企业应付账款减少，同时应付票据增加。应付账款减少应记入“应付账款”账户的借方；应付票据的增加应记入“应付票据”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：应付账款12051
贷：应付票据12051
例10，职工李某预借差旅费1000元，以现金付讫。
这个事项使其他应收款增加，同时库存现金减少。其他应收款的增加应记入“其他应收款”账户的借方；库存现金减少应记入“库存现金”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：其他应收款1000
贷：库存现金1000
材料采购是企业经营过程的一个重要环节。为了保证经营过程的正常进行，购买和储存一定品种和数量的材料是十分必要的。各种材料作为劳动对象投入加工后，或者成为生产产品的实体，或者被消耗使用而有助于新产品的形成。材料的消耗是一次性的，其价值也一次性地全部转移到产品中去，构成产品成本，其消耗的价值通过产品的销售可一次性地得到补偿。
企业依据购销合同和结算协议与供货单位办理货币结算，以支付材料货款、运输费、装卸费、仓储费和保管费等各种采购费用。材料的买价与有关采购费用构成材料的采购成本，同时，在材料采购环节，还需向销售方支付增值税进项税。
增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供加工、修理修配劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。由于增值税是对商品生产或商品流通各个环节的新增价值或商品附加价值进行征税，所以称为增值税。增值税是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税销项税额和增值税进项税额。
销项税额是指纳税人销售货物或提供加工、修理修配劳务，按照销售额或提供加工、修理修配劳务金额，以规定的税率计算并向购买方或接受劳务方收取的增值税。其计算公式为：
销项税额=销售额×增值税税率
进项税额是指纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务、或进口货物向销售方所支付的增值税额。其计算公式为：
进项税额=购货款或接受劳务价款×增值税税率
企业当期应交增值税额为当期销项税额与当期进项税额的差额。其计算公式为：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
材料采购过程的核算，一般设置“材料采购”、“原材料”和“应交税费”等几个主要账户来进行。
