例如，你买包香烟，也许你从来没想过里面有多少种税：有56%的生产环节消费税（甲类香烟），5%的批发环节消费税，从生产到批发零售各个环节10%的流转税（城建税7%＋教育附加3%），17%的增值税，企业所得税分摊，这些税都在这包香烟的价格上，占香烟价格的60%左右。如果你每月吸烟开支300元，那你就为国家交了180元的税。虽然你交了这么多税，但你不是法律意义上的纳税人，如果这包香烟上有逃税行为，国家不来找你的麻烦，而是找香烟生产、批发、零售者的麻烦，他们才是法律上的纳税人。
从购买香烟的例子可以看出，国家征收间接税成本低，而且遇到的阻力较小，百姓会心甘情愿地把税款掏出去，而且附加在商品价格上的各种税要比你交纳的工资所得税高得多。对一个烟民来说，一个月吸烟支出300元应该很正常，那就为国家纳税180元，相当于月工资5205元者交纳的个人所得税！
通过以上分析很容易明白，间接税的纳税人和负税人分离，纳税人履行纳税义务，但不承担纳税负担；而真正承担纳税负担的人却又不履行法律上的纳税义务，而是由别人给代行了。
因此，我们说纳税人，有纳税的纳税人和不纳税的纳税人。纳税的纳税人是自己有纳税义务，同时又是课税对象，如果你的月工资超过2581元就要交纳个税，那你就是纳税的纳税人。不纳税的纳税人是自己有纳税义务，但不是课税对象，如代你交纳香烟价格里60%税的那些人。
广义纳税人与狭义纳税人
在市场经济中，只要有消费，就要负担多种赋税。拿婴儿奶粉为例，一桶奶粉的价格里就有牧场、奶品加工企业、各级批发、运输、零售各个环节的增值税、营业税、流转税、企业所得税等许多税，还有，包装奶粉的金属或塑料又有各个环节的各种税，这样算下来，当你把奶嘴放到婴儿嘴里的时候，所交纳的税不下几十种、次。再比如，你每天一起床就开始纳税，你要洗脸刷牙，香皂、牙膏、牙刷、毛巾、水、电里就有无数的税，你确实已经把这些税款掏出去了，可把这些税款交给国家的不是你，而是那些不纳税的纳税人，是“第三者”早就代你交给国家了。所以，从消费即纳税这个意义上说，一个人一出生就成了纳税人，是人就是纳税人，但这个纳税人是广义纳税人。
我们再回到法律层面上来理解纳税人。宪法规定的“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，这里所讲的纳税人是法律上的狭义纳税人，他可以是直接税承担者，也可以是间接税代缴者。对于直接税来说，纳税人和负税人统一，这很好理解。如果你隐瞒个人收入少交税，那就可能会构成逃税罪，要受到法律的惩罚。但对间接税来说，没有履行纳税义务的是“中间人”，如果代缴人没有代替终极消费者交纳各种税，那他就没有履行法律规定的纳税义务，要受到法律的惩罚，但法律不会惩罚你这个最终掏税款的人。
所以，广义纳税人包括所有自然人和法人，而狭义纳税人只指按照法律应该向国家纳税的人，也就是交纳直接税的人和交纳间接税的“中间人”。广义纳税人没有法律上的约束。比如一种商品，你可以消费，也可以不消费，可以多消费，也可以少消费，这是你的自由，国家不予干预，这时候的你就是广义纳税人。
狭义纳税人受法律约束，你不能有丝毫的马虎。比如，你在上海的月薪是8000元，就要交纳559元的个人收入所得税，你没有任何选择，必须交，而且一分也不能少，否则就要受到法律的追究，这时的你就是狭义纳税人。
从广义上讲，地球上所有的人都是纳税人。但财税制度研究的是国家与法律规定的有纳税义务的人之间的关系。比如增值税，就是研究国家与企业之间的关系，而不考虑这税款实际上是要由消费者掏。因此，在关于税收的文章或著作中的纳税人，一般都是指狭义纳税人。
游离的纳税人
我们知道了纳税的纳税人与不纳税的纳税人，也知道了广义纳税人与狭义纳税人，但要真正理解“纳税人”这个概念，这还远远不够。从经济运行规律看，真正的纳税人是没有“实体”的，它像幽灵一样处于游离状态。
你交纳了工资所得税，毫无疑问，你是纳税人，政府对你服务不好，你可以到政府训斥官员说：“是我养活着你，你是我用纳税的钱雇佣的仆人，你要好好为我服务。”
我有个在马来西亚工作过的朋友，他给我讲过马来西亚纳税人有多么牛。暴雨过后，街道上的雨水排不出去，市民就给社区议员打电话，议员马上与市长联系，很快，市长就带领市政人员赶到现场疏通水道。这就是纳税人的牛劲，他不出门，一个电话市长就跑来为他服务，他甚至电话都懒得给市长打，因为他有自己的代表，让代表跑腿处理这个事务。
我在埃塞俄比亚阿姆哈拉州北沃罗省的Guba Lafto县曾亲眼见纳税人在县长办公室指着县长的鼻子训斥道：“你若不尽快把这件事情解决好，下次我们不投你的票，让你滚蛋！”
我们再回到你交纳的工资所得税上来。你交纳了工资所得税，你的收入相应减少，要想使生活水平不下降，你就要求企业主增加工资。如果企业主心肠太黑不想给你加薪怎么办？你可以辞职跳槽，于是“用工荒”就出现了。企业主要维持生产，要留下和吸引足够的工人为他创造剩余价值，于是，企业主不得不答应给你涨薪。这就是外国工会的力量，工人阶级的一切利益都是工人在工会组织下通过各种斗争争取来的。
你看，你向国家交纳的工资所得税实际上又转嫁到企业主身上了，这是税的第一次转嫁。我们继续看税这个幽灵是怎么游荡的。
工人涨薪了，企业主生产成本增加，企业主不会做赔本的买卖，他要把涨薪的这部分钱加到产品的价格上，如果你恰好是该产品的消费者，你就要支付比涨薪前更多的钱消费这些商品。现在，企业主又把税这个皮球踢回给你，税又转嫁给你了。这就是经济学上的物价薪资螺旋（price/wage spiral）理论。
几年前，我代表一家企业参加全国工商联企业文化会议，我对一些企业家讲：你们纳税，实际上是为赚更多的钱的一种投资，这和钓鱼一样，为钓到更大的鱼，用小鱼作诱饵。
企业靠谁养活？是消费者，没有需求就没有生产。所以，在健康、文明的经济体中，企业主纳税，国家会把这些税用于公共服务和福利事业。百姓没有后顾之忧，可以把挣的钱都用在消费上，企业主的产品当然就销得多了，这是不是赚了更多的钱？
纳税的现在支出是为了日后所得，这就是纳税的“钓鱼理论”。
所以，我说税是个幽灵，纳税人是游离的，税在不断地转嫁，找不到一个明确目标，准确地说，税是由全社会承担的。
