6.2 结账
1.月末结账有哪些具体步骤？
（1）先对本月所有凭证重新审核核对，减少差错。
月末结账以日常会计凭证为基础，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误，因此建议在月末结账时重新进行核对。
（2）对以下项目进行账实核对。
[1]现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金账户可以证明所有分录中有现金的分录正确；不平时应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
[2]银行存款：编制银行存款余额调节表对平银行账。
[3]存货：包括原材料、在产品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对，如有差异应查明原因进行处理。
（3）核对税务报表与应交税金明细账等账户的钩稽关系。
[1]运用银行存款余额调节表的原理对税务进项税额认证清单、四小票软件清单（包括运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收购）和企业的“应交税费――应交增值税（进项税额）”明细账进行核对，可以参照银行存款余额调节表编制进项税额调节表。调节的项目主要有：在同一张税票中应作进项转出的（固定资产等税法规定不可以抵扣的项目）金额、进货退回或折让证明单的时间性差异。
[2]核对销项税额时，可以将金税开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和企业的“应交税费――应交增值税（销项税额）”进行核对（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）。
[3]对于进项税额转出等其他应交税费的明细科目，可以按以上原理进行核对。核对无误后同时编制所有当月税务申报表。
（4）查看所有明细科目余额，对于有异常的方向余额的科目进行调整。
比如，对应收应付账的核对应做到：
[1]将所有应收应付账的明细账与总账进行核对。
[2]查看应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况。
具体地说，是检查应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调到其他应付款等。同理，应对应付账款、预收账款、其他应付款进行清查，看是否有借方余额，如有按以上原理进行调整。
（5）编制月末结账的转账分录。
[1]按权责发生制原则计提所有费用，如工资、福利费、营业税等。
[2]摊销低值易耗品、无形资产、计提折旧等。
[3]结转暂估材料（对于企业已入库材料未收到发票的应建立明细台账），制造费用、产成品成本、产品销售成本等（结合存货盘点结果同时进行）。
[4]结转本年利润，结平所有损益类科目（具体结账分录要结合企业实际）。
（6）月末结账的时点问题。
月末结账的时点一般都是自然月末，实践中也有些单位因为自身的业务量比较大，自己定义结账日，如以每月25日为结账日等。有的学者比较倾向于按自然月结账，这样做有三方面益处：
[1]可以与税务同步，减少不必要的税务风险。税法是按自然月来定义税务期间的，会计期间如果与税法不一致，按规定就要将税务报表按税务期间进行调整，导致工作难度比较高，而且会给税务核查造成困难，加大了税务风险。
[2]减少因为自定义结账日产生的结账数据时点不一致的风险。在实务中，很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差，往往造成数据不准确。
[3]有些财务基础比较好的企业可能会规定结账日后到下月1日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样做对企业的经营或者对遵守税法都是不利的。
2.需要结出本月合计或本年合计的账户有哪些？
（1）现金、银行存款日记账平时只需结计本月发生额合计数，12月末既需结计本月发生额合计数也要结计本年发生额合计数。结账时在最后一笔经济业务记录下面划一条单红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条通栏红线。
（2）收入、支出、费用类等明细账户既要结计本月发生额合计数，又要结计本年累计发生额合计数（每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数，第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年合计数）。结账时，先在本月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏注明“本月合计”字样，再在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额合计数，登记在“本月合计”行下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样。再在下面划一条通栏红线。
（3）总账账户和其余的明细账户，平时只需结出月末余额，月末结账时，在本月最后一笔经济业务记录之下划一条红色单线，不需结计本月发生额和本年累计发生额合计数。
3.会计期末结账有哪些要点？
（1）月结。
[1]日记账。
现金、银行存款日记账应按日结出余额，日结可自然进行，既可逐笔结出余额，也可每隔5笔结一次余额，每天的最后一笔自然结出当天余额，不必另起一行。
现金、银行存款日记账月结时，即在本月最后一笔记录下一行的摘要栏中注明“本月合计”，在该行下面划一条通栏单红线。
[2]明细账。
若某一明细账的业务量较大时，平时可每隔5天结一次余额。明细账在月结时应注意区别以下几种情况：
本月没有发生额的账户，不必进行月结，不划结账红线。
对需要按月结出本月发生额的账户，如库存商品、应交税费、生产成本、制造费用及各种损益类明细账等。由于会计报表须填写本月发生额，都要结出“本月合计”发生额及余额，并在“本月合计”行下面划一条通栏单红线。
对需要结计本年累计发生额的账户，按月结出本年累计发生额，在“本月合计”字样下划一条通栏单红线后，下面一行摘要栏注明“本年累计”字样，并结出发生额及余额，并在“本年累计”行下划一条通栏单红线。
[3]总账。
对于业务较多的总账账户，平时可每隔5天结一次余额，结出月末余额后，只需在本月最后一笔记录下面划一条通栏单红线，表示“本月记录至此为止”。
（2）年结。
[1]各账户封账。
年终结账时，各账户按上述方法进行月结的同时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在该行下面划通栏双红线，表示“年末封账”。
[2]结转新账。
结转下年时，凡是有余额的账户，都应在年末“本年累计”行下面划通栏双红线，在下面摘要栏注明“结转下年”字样，不需编制记账凭证，但必须把年末余额转入下年新账。转入下年新账时，应在账页第一行摘要栏内注明“上年结转”字样，并在余额栏内填写上年结转的余额。
对于新的会计年度建账，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次，各种备查簿也可以连续使用。
（3）结计“过次页”发生额。
结计“过次页”的发生额，应根据不同账户记录，采用不同的方法：
[1]对需要按月结出本月发生额的账户，结计“过次页”的合计数，应为从本月初至本页末止的发生额的合计数，此举便于本月结账时加计“本月合计”数额。
[2]对需要结计“本年累计发生额”的账户，结计“过次页”的本页合计数，应为从年初起至本页末止的累计数，此举便于年终结账时加计“本年累计”数额。
[3]结计“过次页”之后，在下一页第一行摘要栏内注明“承前页”字样，并在发生额和余额栏内填写上页结转数。
4.年终结账应注意什么？
（1）注册资本。
检查单位的注册资本是否全部到位，年内有没有办理增资、减资事项，是否已由会计师事务所出具变更验资报告。
（2）资产负债。
单位应做好年终现金、存货、固定资产等资产的盘点工作。检查库存现金余额与账面余额是否相符；检查存货的数量及金额是否符合实际；检查本年度是否按规定计提折旧，多提或少提要在年终前进行调整；核对单位往来账目是否清楚、正确，对历年坏账是否进行清理；核对应交税费各明细科目，是否按规定计算缴纳，是否按规定作财务处理，是否及时到税务机关交纳相关税费，单位外籍人员和中方工作人员的个人所得税是否按规定申报与交纳；各种外币账户（如应收账款、应付账款），期末是否按照期末汇率进行汇率调整。
（3）收入、成本费用、利润。
核对单位是否将全部收入已登记入账，包括主营业务收入和其他业务收入；检查本单位有无出现成本倒挂现象（如主营业务成本大于主营业务收入）；检查费用开支是否按国家有关规定执行，本年度开支的业务招待费是否超过税法规定的标准，本单位支付员工的生活费、福利费等开支是否符合主管税务机关的要求；年度终了，企业是否将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配（未分配利润）”科目，是否按规定比例提取盈余公积金、公益金以及分配股利，利润分配科目年末余额，应反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
（4）会计凭证、发票。
检查本单位各项收入、支出的原始单据是否真实、合法、合规；检查会计凭证核算的内容是否完整、合法，是否按规定装订；本单位的白条入账是否很普遍、金额是否很大，是否按规定取得税务机关代开的发票。
（5）其他。
检查单位的营业执照经营期限及有效期是否过期，如有变更事项，是否已经办理了营业执照变更；年内若有办理变更的事项，变更后是否到外汇管理局、国税、地税、财政局、海关等部门办理备案、登记手续；检查本单位开设的外币账户是否过期，如过期请及时到外汇管理局、银行办理延期手续；关注企业年销售额，若达到一般纳税人规定条件，是否按规定申请办理“一般纳税人”资格认定。
5.怎样把账户余额结转至下年？
对于怎样把有余额的账户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：
年末终了结账时有余额的账户余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。
对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。
但在实际工作中，结转账户余额有以下两种不规范的做法：
一是将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内。例如，某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记录），在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列“O”符号，表示账目已经结平。
二是在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内；反之，记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“O”符号，以示账目已结平。
6.结账有哪些具体方法？
结账的目的通常是为了总结一定时期的财务状况和经营成果，因此结账工作一般是在会计期末进行的，可以分为月结、季结和年结。结账主要采用划线法，即期末结出各账户的本期发生额和期末余额后，加划线标记，并将期末余额结转至下期的方法。划线的具体方法在月结、季结、年结时有所不同。
（1）月结。
月底应办理月结。在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表示本月结束。然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额。如果没有余额，在余额栏内注明“平”字或“O”符号。同时，在“摘要”栏注明“本月合计”或“×月份发生额及余额”字样，然后在下面再划一通栏红线，表示完成月结。
（2）季结。
季末应办理季结。办理季结应在各账户本季度最后一个月的月结下面（需按月结出累计发生额的，应在“本季累计”下面）划一通栏红线，表示本季结束。然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“第×季度发生额及余额”或“本季合计”字样。最后，再在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成季结工作。
（3）年结。
年终应办理年结。首先在12月份或第四季度季结下面划一通栏红线，表示年度终了，然后在红线下面结算出全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样，并在“本年发生额及余额”或“本年合计”下面通栏划双红线。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写“上年结转”字样。
7.结账的主要程序是什么？
为了总结一定时期内，如月份、季度和年度经济活动情况，必须按月、季、年进行结账。简单地说就是结清账目，即把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账后，将各种账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，或将余额结转下期，以便编制会计报表，分清上下期会计记录和分期继续核算。
结账的主要程序包括：
（1）做好结账前的准备工作。
[1]认真检查本期内日常发生的经济业务是否已经全部记入了有关账簿，若有遗漏应补记。
注意只有在上述前提下，才能办理结账手续，既不允许为了赶编报表提前结账，也不能把结账工作有意推迟。
[2]应由本期承担的费用和收入，按权责发生制的要求，填制凭证登记入账；不应由本期承担的费用和收入，本期不考虑。例如须按一定比例预先计提的利息，直接计入本期成本或费用。
[3]结转应结转的账目。
例如：期末制造费用应结转记入“生产成本”账户；本期完工产品应由“生产成本”结转至“产成品”。
[4]检查应由本期清偿的债权、债务是否办妥清偿手续。
如已记入“应交税费”账户的欠税，应及时上交；月终催收各项应收款项。
[5]检查应由本期提存的款项是否如数提存。
如应交消费税和所得税是否计算提存，记入“应交税费”账户。
[6]认真对账，以保持账面记录正确，做到账证相符、账账相符和账实相符，以便提供真实可靠的会计指标。
（2）结出所有账户本期发生额和余额。
（3）编制本期发生额余额对照表进行试算平衡。
（4）划线结账，将期末余额结转入下期。
结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。
8.年终结账有哪几个步骤？
年终清理完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤：即年终转账、结清旧账和记入新账。
（1）年终转账。
年终转账的程序如下：
[1]计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。
[2]编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡。
[3]按年终转账办法填制12月31日的记账凭证，并记入有关账户。
（2）结清旧账。
结清旧账的做法如下：
[1]将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。
[2]对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。
（3）记入新账。
根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列出各账户的年终余额数，不编制记账凭单，直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
9.实行电算化后如何结账？
每月月底都需要进行结账处理，计算机结账不仅要结转各账户的本期发生额和期末余额，还要进行一系列电算化处理，检查会计凭证是否全部登记入账并审核签章、试算平衡、辅助账处理等。与手工结账相比，电算化结账工作更加规范，结账全部是由计算机自动完成。结账工作需要注意的事项：
（1）专人负责。
由于某月结完账后将不能再输入和修改该月的凭证，所以使用会计软件时，结账工作应由专人负责管理，以防止其他人员的误操作。
（2）结账前应检查该月的所有凭证是否均已记账、结账日期是否正确、其他相关模块的数据是否传递完毕，以及其他结账条件是否完备。
若结账条件不满足，则退出本模块，检查本月份输入的会计凭证是否全部登记入账，只有在本期输入的会计凭证全部登记入账后才允许结本月份的账。与记账不同的是，一个月可以记账数次，而只能结一次账。
（3）结账必须逐月进行，上月未结账也不允许结本月的账。
若结账成功，则做月结标志，之后不能再输入该月的凭证和记该月的账；若结账不成功，则恢复到结账前的状态，同时给出提示信息，要求用户做相应地调整。
（4）年底结账，则系统自动产生下年度的空白数据文件（即数据结构文件，包括凭证临时文件、凭证库文件、科目余额发生额文件），并结转年度余额，同时自动对“固定资产”等会计文件做跨年度连续使用的处理。
（5）跨年度时因年终会计工作的需要，会计软件允许在上年度未结账的情况下输入本年度1月份的凭证。
单位可以根据具体情况，将结账环境设置为：在上年未结账的情况下不允许输入本月的凭证。
（6）结账前应做一次数据备份，如果结账不正确可以恢复重做。
6.3 调账
1.如何查找不同类型的错账？
（1）重记或漏记账户查找。
科目是在登记账簿时，将记账凭证的双方重记或漏记，或者只登记一方，重记或只记另一方。其查找方法是：首先检查总账，将记账记录的账户金额分别加总与总账核对，以确定“标准账户”。然后，再与日记账进行核对。如果日记账发生重记或漏记，则其增减发生额会与总账的增减发生额不符。如果日记账发生额大于总账，说明日记账发生重记；相反，则为漏记。最后，还应根据总账与日记账的差额，在账簿或记账凭证中查找与此相同的数额，如果有，即为重记或漏记数。
（2）记反账户方向的查找方法。
记反方向，指应该记到增加方的数字，记入了减少方，或者相反。这种错账往往在登账时登错了栏次。由于记账方向的错误，就会使账户的一方合计数加大，另一方合计数减少，这就使变动前后双方都产生了差数。这个差数就是数字的“2”倍。因此，把这个差数用“2”除，所得的商就是记错方向的数字。
