（3）记账笔误的查找方法。
[1]数字错位的查找方法。
数字错位，就是把数字的位数记错，错账金额能被9整除，则商为记错位的数字。然后，在账内查找此数，将商放大10倍或缩小10倍。
[2]数字颠倒的查找方法。
数字颠倒就是把数字中的前后两个数字书写颠倒。例如，把58写成85，将颠倒的两位数之间的差额27除以“9”，商为“3”，就是记颠倒后两位数字的差额。
[3]写错或写掉角、分尾数的查找方法。
写错或写掉角、分尾数就是在记账过程中，把带有角、分的尾数丢掉或写错，查找方法需要与原始凭证逐一核对。
2.针对不同性质的错账，会计人员应采用何种方法加以更正？
（1）划线更正法。
划线更正法是指用划线来更正的方法。这种方法适应于记账后结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造成登账时文字或数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。
具体做法是，先将错误的文字或数字全部用红线予以划销；然后在划线上方用蓝字填写正确的记录；更正后经办人应在划线的一端盖章以明确责任。划线更正时应注意以下几个问题：在划线时，如果是文字错误，可只划错误部分，如果是数字错误，应将全部数字划销不得只划错误数字。划线时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。
（2）红字冲销法。
红字更正法是用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿差错记录的一种方法。这种方法适应于记账后发现由于记账凭证错误而导致记账错误的情况。红字记录表示对原记录的冲减。
具体更正操作方法是：例如记账依据的记账凭证中应借应贷的方向、科目或金额有错误，导致账簿记录错误。首先用红字填写一张与原凭证相同的记账凭证，在摘要中注明注销×××凭证，并用红字金额登记入账，以冲销原来的账簿记录，然后再用蓝字填写一张正确的会计凭证，并据以登记入账。应用红字冲销法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。
【例6-1】张芳出差，借差旅费4000元，开出现金支票支付。记账时本应贷记“银行存款”科目，却误记“库存现金”科目，并已登记入账。其更正方法如下：
[1]用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下：
借：其他应收款――张芳4000
贷：库存现金4000
[2]用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：
借：其他应收款――张芳4000
贷：银行存款4000
有时，根据记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多记金额，并在账簿摘要栏注明“注销××年×月×号凭证多记金额”。
【例6-2】销售商品一批，收到购货方开出并承兑的商业汇票2500元，作为销售收入。如不考虑税金，在填制记账凭证时，将金额2500元误记25000元，多记了22500元，并已入账。其误记会计分录为：
借：应收票据25000
贷：主营业务收入25000
为了更正有关账户多记的22500元，就应用红字金额填制一张记账凭证。其分录如下：
借：应收票据22500
贷：主营业务收入22500
根据此记账凭证登记入账后，使“应收票据”和“主营业务收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。
（3）补充登记法。
用补记差额来更正账簿记录错误的一种方法。主要适用于记账依据的会计凭证金额有错误，并且错误金额小于应记的金额，导致账簿记录金额少记，而且会计科目及记账方向均无错误的情况下可用此种方法。
具体做法是：填写一张记账凭证，其会计科目、借贷方向与原始记账凭证一致，但金额为少记金额。并在摘要中注明补记××号记账凭证少记的金额，并据以记账。
【例6-3】收到某购货单位偿还的前欠货款4500元存入银行，在填制记账凭证时，将金额误记为5400元，少记了900元，并已登记入账。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：
借：银行存款900
贷：应收账款900
根据此记账凭证登记入账后，使“银行存款”和“应收账款”两科目的原来错误都得到了更正。
（4）跨年调整法的运用
如果发现以前年度记账凭证中有错误（指科目和金额）并导致账簿登记错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证，更正由于记账错误对利润产生的影响。
【例6-4】发现去年有一张管理费用支出凭证的金额本应是4500元，记账时误记5400元，则导致利润减少900元。此时应作更正分录是：
借：库存现金（或其他科目）900
贷：以前年度损益调整900
3.如何更正滥用会计估计变更？
滥用会计政策、会计估计及其变更，是指企业在具体运用国家统一的会计制度所允许选用的会计政策，以及企业在具体运用估计时，未按照规定运用或随便变更，从而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。
滥用会计政策和估计及其变更的主要表现形式有：
第一，针对国家统一的会计制度规定及实际情况，计提各项减值准备。实质上是企业利用会计政策、会计估计及其变更设置秘密准备，达到操纵利润的目的。
第二，企业随意变更其所选择的会计政策。
第三，企业随意调整费用的摊销期限。如有些企业任意调整无形资产的摊销期限。
第四，属于滥用会计政策和会计估计的其他情形。如随意调增或调减折旧年限等。
处理前，要将滥用会计政策、会计估计及变更与正当会计政策变更和会计估计区别开来。如何判断企业是会计估计变更还是滥用会计估计及其变更，我国企业准则对此并没有具体规定，主要依赖于审计人员和会计人员的专业判断。一旦有确凿证据证明企业滥用会计估计及其变更，就应当作为重大会计差错处理，调整以前年度损益而并非调整当年利润。
具体地说，企业认为如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关的期初数也应一并调整，如果不影响损益，应调整跨期报表相关项目的期初数，并在会计报表附注中进行披露。
【例6-5】有确凿证据表明A公司在2005年度实施计提准备时，不恰当地运用了谨慎性原则，多计提坏账准备100万元。在2006年年末编制会计报表时，A公司应做如下调整（假设所得税率为33%，该公司按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金）。
（1）分析错误的后果。
由于2005年多提坏账准备100万元，造成以下后果：
多计管理费用100万元。
少计所得税费用33万元。
少计净利润67万元。
少提法定盈余公积6.7万元。
少提法定公益金3.35万元。
（2）账务处理。
[1]冲回多提的坏账准备：
借：坏账准备1000000
贷：以前年度损益调整1000000
[2]调整应缴所得税款：
借：以前年度损益调整330000
贷：应交税费330000
[3]将以前年度损益调整科目余款转入利润分配：
借：以前年度损益调整670000
贷：利润分配――未分配利润670000
[4]调整利润分配的有关数字：
借：利润分配――未分配利润100500
贷：盈余公积100500
（3）会计报表附注说明。
本年度发现2006年多计提坏账准备100万元，在编制2006年会计报表时，已对该差错进行了更正。由于2005年度多计坏账准备100万元造成少计净利润（留存收益）67万元，少缴所得税33万元。
4.期末进行财产清查有哪些步骤和方法？
账产清查，实际上就是对财产进行盘点，查明是否账实相符的一种方法。
（1）财产清查的步骤。
不同目的的财产清查，应按不同程序进行，但就其一般程序来说，主要包括三个步骤。
[1]成立清查组织。
财产清查涉及面较广，工作量较大，必须专门成立清查组织，具体负责财产清查工作。
清查组织应由会计、业务、仓库保管等有关业务部门人员组成，并由某个主管人员负责清查组织的各项工作。
[2]业务准备工作。
为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要做好各项业务准备工作。主要有：
会计部门应在进行财产清查之前，为账实核对提供正确的账簿资料，并将有关账簿登记齐全，结出余额。
财产物资保管和使用等业务部门为方便盘点核对，应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额。将所保管的各种财产物资整理好，贴上标签，标明品种、规格和结存数量。
准备好各种工具和登记用的表册，例如“未达账项登记表”等。
[3]实施财产清查。
在做好各项准备工作以后，应由清查人员根据清查对象的特点，采用相应的清查方法，实施财产清查。
在盘点财产物资时，财产物资的保管人员必须在场；在盘点现金时，出纳员必须在场。盘点时，要由盘点人员做好盘点记录；盘点结束，盘点人员应根据财产物资的盘点记录，编制“盘存表”，并由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章。同时，应根据有关账簿资料和盘存表资料填制“实存账存对比表”，据以检查账实是否相符，并根据对比结果调整账簿记录，分析差异原因，做出相应的处理。财产物资盘存表和实存账存对比表的一般格式。
（2）财产清查的一般方法。
财产清查是确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。因此，进行财产清查，首先就要清查其实存数量和金额，确定其账存数量和金额。然后，再用实存数与账存数进行比较，便可查明二者是否相符。
[1]清查财产物资实存数。
多采用实地盘点法或技术推算法。
实地盘点法，就是通过实地逐一点数或用计量器具确定其实存数量。如逐台清点有多少台机床，用秤计量库存了多少吨钢材等。
技术推算法，就是通过技术推算确定实存数量。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的原料、砂石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定实存数。
[2]清查财产物资金额。
一般采用账面价值法、评估确认法、协商议价法和查询核实法等。
账面价值法，就是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金额，即根据各项财产物资的实存数量乘以账面单位价值，来计算其实存金额。
评估确认法，就是通过资产评估来确定财产物资实存金额。这种方法根据资产特点，由专门的评估机构依据资产评估方法对有关财产物资进行评估，以评估确认的价值作为财产物资实存金额。该方法适用于企业改组、隶属关系改变、联营单位撤销、清产核资等情况。
协商议价法，就是根据涉及资产利益的有关各方，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产物资的实存金额。这种方法适用于企业联营投资或以资产对外投资时采用。
查询核实法，查询核实法是依据账簿记录，以一定的查询方式清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量。这种方法根据查询结果进行分析，来确定有关财产物资、货币资金、债权债务的实物数量和价值量，适用于债权债务、出租出借的财产物资以及外借存款的查询核实。
5.财产清查如何进行账务处理？
财产清查的种类不同，所采用的清查方法以及清查结果的账务处理也不同。
财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，就不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈。当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。不论是盘盈，还是盘亏、毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调整账存数减少，使其与实存数一致。一旦发现账存数与实存数不一致时，应核准数字，并进一步分析形成差异的原因，明确经济责任。经规定的程序批准后，才能对差异进行处理。财产清查结果的账务处理分两步：
第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制的“实存账存对比表”，填制记账凭证，登记有关账簿，调整记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致。
第二步，查清原因，明确责任以后，根据审批后的处理决定文件，填制记账凭证，分别记入有关的账户。
为了核算企业在财产清查中查明的各项资产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。
“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，借方登记发生的财产盘亏数额和已经批准的财产盘盈转销数额，贷方登记发生的财产盘盈数额和已经批准的财产盘亏转销数额。若有借方余额，表示尚未批准处理的资产盘亏和毁损数额；若有贷方余额，表示尚未批准处理的资产盘盈数额。
“待处理财产损溢”账户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户，进行明细分类核算。
财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不一样。
（1）存货清查结果的账务处理。
根据不同情况作不同的处理。一般处理办法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。
【例6-6】根据“实存账存对比表”所列盘亏原材料13000元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录是：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢13000贷：原材料13000经查，盘亏原因是：
[1]定额内损耗为11500元。
[2]管理员过失为200元。
[3]非常事故损失为1300元。保险公司同意赔款1000元，残料作价100元入库。
经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，其会计分录是：
借：管理费用11500
其他应收款――某管理员200
――保险公司1000
原材料100
营业外支出200
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢13000
【例6-7】根据“实存账存对比表”所列盘盈原材料1200元，编制记账凭证，调整原材料账存数，其会计分录是：
借：原材料1200
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢1200（2）固定资产清查结果的账务处理。
企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的使用潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，并报经批准处理。固定资产损益，应于年终决算前查明原因，并及时处理。未能在年终前处理完毕的，应在会计报表附注中予以说明。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按盘盈固定资产的重置完全价值，借记“固定资产”科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”科目，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例6-8】某企业在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，其重置完全价值为20000元，估计折旧额为6000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关会计处理如下：
[1]盘盈固定资产时：
借：固定资产20000
贷：累计折旧6000
待处理财产损溢――待处理固定资产损溢14000
[2]盘盈的固定资产经批准转销时：
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢14000贷：营业外收入――固定资产盘盈14000企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出――固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例6-9】某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原值为50000元，已提折旧为150
00元。
有关会计处理如下：
[1]盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢35000累计折旧15000贷：固定资产50000
[2]报经批准转销时：
借：营业外支出――固定资产盘亏35000
贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢35000（3）货币资金清查结果的账务处理。
货币资金主要包括现金和银行存款。现金清查结果的账务处理和存货相类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账核对。
[1]银行存款的清查。
银行存款的清查与实物、现金的清查方法不同，它是采用与开户银行核对账目的方法进行的。在同银行核对账目之前，亦检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后，与银行对账单逐笔核对。尽管银行对账单与本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或双方同时记账有错误外，另一个原因就是双方往往会出现未达账项。所谓未达账项，是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况：
企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收回的银行支票送存开户银行，而银行尚未入账。
企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。
开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。
银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业。
上述任何一种未达账项的发生，都会造成开户银行与本单位账面余额不一致。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，划上“√”的标记，无标记的则可能是未达账项。依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。
[2]银行存款余额调节表的编制方法。
银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法；另一种是差额调节法。
余额调节法。余额调节法是指编制调节表时，在双方（开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上……各自加减未达账项进行调节的方法。
差额调节法的原理为：由于银行对账单的余额大于银行存款日记账余额8434元，可以逐个分析未达账项对产生这个差额的影响，凡是对产生这个差额起促进作用的记为“正数”，凡是对产生这个差额起反面作用的记为“负数”，正负相抵后如差额正好是8434元，则说明二者对上账了；反之，则说明记账错误。应及时查明原因予以更正。
需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录。对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不做账务处理，待以后业务凭证到达后，再做账务处理。对于长期闲置的未达账项，应及时查阅凭证、账簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。
（4）应收应付款项清查结果的账务处理。
应收应付款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。清查单位应在检查本单位应收应付款项账目正确、完整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位，如有数字不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的依据。
应收应付款项应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。当采用直接核销法核算时，应借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。当采用备抵法核算时，即应收账款按期估计坏账损失，提取坏账准备，并计入当期损益，实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备。计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。对于应付款项中实在无法支付的部分，应转作营业外收入处理，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
6.期末账项调整如何进行？
期末账项调整的内容一般有应计收入、应计费用、收入分摊和成本分摊等四项内容。
（1）应计收入的调整。
应计收入是指那些本期发生而未收到款项的收入，主要是指已向外发出销售商品或提供劳务而尚未收到款项的收入，如应收销货款、应收劳务收入、应收银行存款利息等。应计收入虽然在本期尚未收到款项，但已产生收取收入的权利，应构成本期收入，为此期末应将其调整入账，记入本期的收入账户内。一方面记入收入账户的贷方，同时记入应计收入账户的借方表示债权的增加，反映应收未收的款项。应计收入的账户有“应收账款”、“其他应收款”等账户。
【例6-11】企业在2005年12月31日持有应收票据一张，面额为24000元，出票日为本年12月11日，期限60天，票面利率为9%。
这张票据在下年度到期时，除了可以收回票面金额24000元外，还可收入60天的利息360元（24000×9%×60/360）。但这项利息中，从12月11日～31日止的20天的120元（24000×9%×20/360）是属于该企业本年度12月份应该获得的收入，应作为本期的收益，为了正确反映该企业的本期净收益，就需在月末将这部分应该获得的利息，编成调整分录入账。应收利息增加，属于资产的增加，应借记“其他应收款”账户；贷记有关收入账户，但在企业没有单独设置利息收入账户的情况下，根据会计制度规定，可贷记“财务费用”账户，以冲销本期的财务费用。因此，应编制如下的调整分录：
借：其他应收款120
贷：财务费用120
可见，如果一个企业应该获得的某一项应计收入尚未入账，就需在期末编制调整分录：借记某一资产账户，贷记某一收入账户（在上例中贷记费用账户）。
上述应收票据下年度到期通过银行收到款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款24360
贷：应收票据24000
其他应收款120
财务费用240
（2）应计费用的调整。
应计费用是指那些在本期发生而尚未支付款项的费用，或应归属本期负担的费用，但会计上尚未确认入账。比如，期末应付未付的借款利息、房屋租金等。
【例6-12】某企业2006年1月1日厂部租用临时办公用房数间，租期为3年，每月租金12000元，双方商定每个季度末支付一次租金。
1月份的租金虽然按规定要到3月末才支付，但它是本月已经发生、应计入本月的费用，因而应于月末调整入账。办公用房租金属于管理费用。这项调整业务涉及“管理费用”与“其他应付款”这两个账户，应借记“管理费用”账户，贷记“其他应付款”账户。1月末应编制调整分录如下：
借：管理费用12000
贷：其他应付款12000
2月末应编以上同样的调整分录。等到3月末用银行存款支付前3个月的租金时，应编制如下会计分录：
借：管理费用12000
其他应付款24000
贷：银行存款36000
从以上举例可知，如果一个企业已经发生的应计费用尚未入账时，就需在期末编制调整分录：借记某一费用账户，贷记某一负债账户。这样，就能准确、合理地计算和确定本期的经营成果。
（3）收入分摊的调整。
在实际工作中，企业有时会发生一些预收收入，也就是收款在先，而销售商品或提供劳务在后。在这种情况下，企业所收到的款项还不是已经发生的收入，而只是企业的一种预收性质的收入，这种收入在收到时属于一种负债，这种负债无须用现金和银行存款来偿还，而要用商品或劳务来抵偿。对这些预先收到的收入，可先通过预收性质的账户来记录，如“预收账款”账户，到期末再按本期已提供的销售商品或劳务部分，分摊计算应归属本期的收入，记入有关收入账户，并调整预收账款的负债数额。
【例6-13】某工业企业于2006年1月2日接受了一项修理服务业务，为某单位修理设备10台，双方商定每台修理费为2000元，共计20000元，由对方单位一次预付。本月份实际完成4台设备的修理工作。
预收修理收入这项经济业务，一方面使企业的银行存款增加了20000元，另一方面使企业的预收收入增加了20000元。银行存款的增加，应借记“银行存款”账户；预收收入的增加属于企业负债的增加，应贷记“预收账款”账户。因此，在收到这笔预收款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款20000
贷：预收账款20000
由于本月份只完成了4台设备的修理工作，就应该相应确认4台设备的修理收入8000元（2000×4）。月末的这笔调整业务，一方面使企业的收入增加了8000元；另一方面使企业的预收收入，即负债减少了8000元。因此，这项业务涉及到“其他业务收入”与“预收账款”这两个账户。收入增加，应贷记“其他业务收入”账户；预收收入减少，是负债的减少，应借记“预收账款”账户。月末这项业务应编制调整分录如下：
借：预收账款8000
贷：其他业务收入8000
可见，如果一个企业的预收收入中，有一部分已经在本期实现，但尚未作为收入确认入账，则应于期末编制一笔调整分录：借记某个负债账户（如“预收账款”账户），贷记某个收入账户。
（4）成本分摊的调整。
在日常经营过程中，有时候企业在一个会计期间发生的支出或费用，能为以后若干个会计期间带来效益，为了正确计算各个会计期间的经营成果，就不能将本期发生的支出和费用全部作为本期的支出和费用，而应当按其受益期限分期在各个会计期间进行分配。这就要求在支出款项时，先记入一个足以清楚地表明这项支出性质的账户，等到效益已经产生时，再按期分摊，转入有关的费用账户，贯彻收入与费用相配比的原则。需要在会计期末进行分摊调整的费用主要有待摊的费用、折旧费用等。企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，通常称为“其他应收款”。
为了反映企业发生各项费用的预付和摊销的情况，根据摊销期限的不同，分别记入“其他应收款”账户。
【例6-14】某企业于2006年1月1日以银行存款预付全年的财产保险费6000元。
这项支出的效益可以从本年的1月1日起一直延续到12月31日，所以在支付时应作为其他应收款用入账。待摊的费用从性质上讲，是企业的一种资产，预付财产保险费，意味着企业资产的增加，应借记“其他应收款”账户。到1月末，由于该项保险的效益已经消失了1/12，所以该项其他应收款中的1000元应由本月负担，分摊转入有关的费用账户，即1月末应编制一笔调整分录。具体来说：
1月1日支付全年保险费时，所编制会计分录为：
借：其他应收款――保险费6000
贷：银行存款6000
1月31日，应编制调整会计分录如下：
借：管理费用500
贷：其他应收款――保险费500
此外，对于该项其他应收款，在2～12月的各月月末也应分别编制与上述调整分录（1月31日所编制的分录）相同的分录。
固定资产折旧，在本质上也属于成本费用分摊的调整。由于固定资产能够为多个会计期间产生效益，因而其成本应按期分摊。企业按月计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”等有关费用账户，贷记“累计折旧”账户的会计分录也属于一笔调整分录。
7.或有事项怎样调账？
（1）或有事项的确认。
或有事项的确认是指或有事项产生的义务的确认。
[1]或有事项确认为负债的条件。
如果与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件，企业应将其确认为负债：
该义务是企业承担的现时义务。
该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。
该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。
上述三个条件说明：
◆将或有事项相关的义务能确认为负债的必须是现时义务，而非潜在义务。如A公司因为违法经营，被B公司起诉，虽然法院尚未判决，但对A公司来讲，一项现时义务已经产生。
◆导致企业经济利益流出的可能性应是“很可能”。
◆要将与或有事项相关的现时义务确认为一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计……否则就不能确认为负债。
如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则企业不应将其确认为一项负债。如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则将其称为或有负债，因此，或有负债不确认。
[2]或有事项确认为资产的条件。
在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而不能在确认与或有事项有关的义务为负债时，作为扣除项目，减少负债的确认金额。在确认资产的同时，相应地确认一项收益。
或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：
相关义务已确认为负债。
从他方或第三方补偿基本确定。
（2）或有事项的计量。
或有事项的计量是指因或有事项确认的负债入账金额的确定，主要涉及最佳估计数的确定和预期可获得补偿金额两个问题。
[1]最佳估计数的确定。
如果存在一个金额范围，则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额范围，则应按如下原则确定最佳估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。其中涉及单个项目的或有事项主要有某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等；涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供的担保。
[2]预期补偿额的确定。
预期可获得补偿是指清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方给予的补偿，例如，发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。补偿金额只有在基本确定能收到时，才在资产负债表中，单列项目反映。需要注意的是，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值；不能只确认因或有事项确认的负债金额与可获得补偿金额之间的差额，而应分别确认。
（3）或有事项的披露。
对于或有事项，除了按规定予以确认外，还应当分别不同情况加以披露：
[1]对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。
[2]对于以下或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此做出估计，应说明理由）等内容：
已贴现商业承兑汇票形成的或有负债。
未决诉讼、仲裁形成的或有负债。
为其他单位提供债务担保形成的或有负债。
其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
[3]对于或有资产，即过去交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，企业一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时，应在会计报表附注中披露；披露的内容包括其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此做出估计，应说明理由）等。
在涉及未决诉讼的情况下，如按上述（2）的要求披露全部或部分信息，预期会对企业造成重大不利影响，则企业无须披露这些信息，但应披露该未决诉讼的形成原因。
因或有事项确认的负债的会计调整方式为：企业对于因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
（4）或有事项调整举例。
【例6-15】远大企业于2005年12月31日以每台2800元的价格销售一批全无氟绿色环保型电冰箱，共60台，并提供为期一年的售后保修服务。根据该企业以往的经验，每个客户在一年内要求修理的可能性占50%以上，每台电冰箱的保修费约100元。该公司在2005年编制会计报表时决定确认这笔保修费用。
根据资料远大企业该做出如下账务处理：
借：销售费用――担保修理费用6000
贷：预计负债6000
【例6-16】东方公司2005年8月1日销售给雨航公司一批货物，雨航公司交给东方公司一张记有价款600000元（含销项税）的无息商业汇票，该汇票有效期6个月，到期日为2006年2月1日，由于东方公司流动资金周转困难，于2005年11月1日到银行进行贴现，贴现率为10%。东方公司在编制2005年末资产负债表之前，获知雨航公司因经营不善而拖欠了大量债务。在对相关情况进行调查分析后，东方公司断定雨航公司不能兑付其签发的商业汇票的可能性达50%以上。
根据所给资料，由于雨航公司不能兑付商业汇票的可能性达50%以上，东方公司到票据到期日有很大可能会负担连带责任。这是一项或有事项，东方公司应在编制会计报表时确认该笔或有损失。或有损失金额600000元：
借：管理费用――票据贴现损失600000
贷：预计负债600000
【例6-17】甲公司欠乙公司货款2000000元。按合同规定，甲公司应于2005年10月10日前付清货款，但甲公司未按期付款。为此，乙公司向法院提起诉讼。2005年12月10日，一审判决甲公司应向乙公司全额支付货款，并支付货款延付期间的利息60000元。此外，还应承担诉讼费20000元，三项合计2080000元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向乙公司提出索赔要求，金额为400000元。截至2005年12月31日，该诉讼尚在审理当中。
本例中，虽然一审已经判决，但甲公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，甲公司因诉讼承担了现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据企业会计制度的规定甲公司应在一审判决日确认一项负债。
2005年12月10日，甲公司应作如下账务处理：
借：管理费用――诉讼费20000
营业外支出――罚息支出60000
贷：预计负债――未决诉讼80000
8.资产负债表日后事项怎样调账？
（1）调整事项的处理方法。
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关的账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报告作相应的调整。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关项目已经结转，尤其是损益类科目在结转后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：
[1]涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。
调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，以及调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”的贷方；凡是调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”账户的借方。“以前年度损益调整”账户的贷方或借方余额，转入“利润分配――未分配利润”账户。
[2]涉及利润分配调整的事项，如增提或减提盈余公积、公益金等事项直接在“利润分配――未分配利润”账户中核算。
[3]不涉及损益及利润分配的事项，调整相关账户。
[4]经过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：
调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字。
当期编制的会计报表相关项目的年初数。
提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。
经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目数字。
（2）调整事项的主要内容。
[1]已证实资产发生了减损。
这种情况是指在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
[2]销售退回。
这种情况是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在资产负债表日企业确认为已经销售，并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是，资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。但是，除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收入、成本。
[3]已确定获得或支付的赔偿。
这种情况是指在资产负债表日以前或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对会计报表进行调整。
（4）资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。是指在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制定的财务会计报告所属期间的利润分配方案。通常情况下，企业在12月31日结账，需要结转年度内取得的收入、发生的成本，计算利润，董事会根据确定的利润提出利润分配方案。企业12月31日结账并计算出利润，需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度。在财务会计报告批准报出日之前董事会制定的利润分配方案，是对企业12月31日存在的利润所作的分配，而审议批准董事会制定的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此，资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，董事会制定的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制定的利润分配方案中包括股票股利，则作为非调整事项在会计报表附注中披露，不能作为调整事项处理。因为：
公司发放股票股利前要变更注册资金，有一定的时间间隔。
除权日前，发放股票股利这一事项在资产负债表日尚未存在，故不属于资产负债表日后事项中的调整事项。
（3）非调整事项的处理方法。
资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，更不是报告年度发生的，因此不需要调整报告年度的会计报表；但是，如果不对这些重大事项加以及时、充分地披露，将会影响财务报告使用者对企业财务状况、经营成果作出正确的评价，不利于他们做出正确的判断和决策，也不符合会计信息质量的及时性要求。因此需要在会计报表附注中加以披露。会计报表附注是对报表正文信息的补充说明。在附注中说明非调整事项的内容，估计该事项对财务状况、经营成果的影响；如果无法估计非调整事项对财务报告的影响，应当说明理由。非调整事项的主要内容有：
[1]股票和债券的发行。
这一事项是指企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。企业发行股票和债券是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项做出披露，以使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。
[2]对一个企业的巨额投资。
这一事项是指企业在资产负债表日以后决定对一个企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票和债券相同，也属于企业的重大事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务报告使用者了解对一个企业的巨额投资可能会给投资者带来的影响。
[3]自然灾害导致的资产损失。
这一事项是指资产负债表日后发生的由于自然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失不是企业主观上能够决定的，是不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状况所产生的影响如果不加以披露，有可能使财务报告使用者产生误解……导致做出错误的决策。因此，自然灾害导致的资产损失应作为一个非调整事项在报表附注中进行披露。
[4]外汇汇率发生较大变动。
这一事项是指在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不应影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。但是，如果资产负债表日后汇率发生较大变化，如我国1994年汇率并轨，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。
（4）资产负债表日后事项调账举例。
【例6-18】A企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，财务报告批准报出日为3月20日，所得税税率为33%，期末按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。2005年10月销售给B企业一批产品，销售价格10000000元（不含增值税），销售成本8000000元，货款当年12月31日尚未收到。2005年12月28日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A企业希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A企业在12月31日编制资产负债表日时，将该应收账款11700000元列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2006年2月1日双方协商未成，A企业收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A企业于2006年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。
根据资料，A企业首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下账务处理：
[1]调整销售收入：
借：以前年度损益调整10000000
应交税费――应交增值税（销项税额）1700000贷：应收账款――B企业11700000[2]调整坏账准备余额：
借：坏账准备585000
贷：以前年度损益调整585000
[3]调整销售成本：
借：库存商品8000000
贷：以前年度损益调整8000000
[4]调整应交所得税：
借：应交税费――应交所得税466950
贷：以前年度损益调整466950
其中，466950
（10000000-585000-8000000）×33%
[5]将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：
借：利润分配――未分配利润948050
贷：以前年度损益调整948050
其中，948050
10000000-585000-8000000-466950
[6]调整利润分配有关数字：
借：盈余公积142207.5
贷：利润分配――未分配利润（948050×15%）142207.5
[7]调整报告年度会计报表相关项目的数字：
资产负债表项目的调整：调减应收账款11700000元；调减坏账准备585000元；调增库存商品8000000元；调减应交税金466950元；调减盈余公积142207.5元；调减未分配利润805850元。
利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入10000000元；调减主营业务成本8000000元；调减管理费用585000元；调减所得税466950元；调减提取法定盈余公积94805元；调减提取法定公益金47402.5元；调减未分配利润805842.5元。
9.税务稽查怎样进行账务调整？
税务稽查账务调整是指纳税人在被依法税务稽查后，根据《税务处理决定书》或《税务行政处罚决定书》，对存在问题的错漏账项进行更正和调整。它是执行税务检查处理决定的一项重要内容。
（1）税务稽查账务调整的基本方法。
税务机关在实施税务检查过程中，对检查出来的不同年度的问题，进行账务调整采取的方法不同。
[1]红字调账法。
红字调账法是指对错漏账目用红字先编制一套和原分录经济内容相同、数额相等的会计分录，冲销原错误分录，然后再重新编制一套正确的蓝字会计分录。这种方法一般适用于不涉及货币资金经济业务的错用会计科目，或者会计科目错用，但实际记账金额大于或小于应记金额的错误账项。
【例6-19】某公司在支付本厂医务人员5月份工资时，错将其工资记入了“销售费用”科目，金额为2000元，公司会计处理如下：
借：销售费用2000
贷：应付职工薪酬2000
根据有关规定，公司医务人员工资应从“应付职工薪酬――福利费”列支，而不应记入“销售费用”，影响应纳税所得额。
应用红字调整会计账目如下：
借：销售费用2000
贷：应付职工薪酬2000
借：应付职工薪酬――福利费2000
贷：应付职工薪酬2000
【例6-20】某企业将自制产品用于换回一批空调，该产品成本价50000元，市场销售价为80000元（不含税）。企业记账：
借：固定资产93600
贷：产成品93600
该账务处理，错误在于错用了会计科目，违反了会计制度规定，两个账户发生了不正常的对应关系，漏计了销售收入和销项税额，同时影响了当期利润，并使当期所得税减少。对其可用红字调账法进行调整。
用红字冲回旧账：
借：固定资产93600
贷：产成品93600
做出正确会计处理：
借：应收账款93600
贷：主营业务收入80000
应交税费――应交增值税（销项税额）13600结转成本：
借：主营业务成本50000
贷：产成品50000
借：固定资产93600
贷：应收账款93600
通过上述调整，使原错账得到纠正。
（2）补充调账法。
对应做出调整的账目，属于遗漏经济事项或少计金额，可按会计核算程序用蓝字编制一套补充遗漏事项或少计金额的分录，据以补充记入账内。
【例6-21】审查某公司的纳税情况，发现该公司本月应摊销的相关费用5000元，实际摊销3000元，在本年度纳税审查中发现少摊销2000元，企业的账务处理为：
借：管理费用3000
贷：预付账款3000
此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计2000元，用补充登记法作调账分录为：
借：管理费用2000
贷：预付账款2000
（3）综合调账法。
这是冲销调整法和补充调账法的结合运用，也称作正误分录比较调账法。公司账务差错主要是用错会计科目，一方面是应使用的科目没有使用；另一方面是使用了不应使用的会计科目。运用综合调账法就是对前者采用蓝字金额补充登记，对后者采用反向登记予以冲销，两者结合构成一套调账分录。这种调账方法是税务检查后调整账务的主要方法，但使用中必须保证账账之间钩稽关系准确。
【例6-22】某企业加工厂为增值税一般纳税人，某月购进的原材料作为福利分给职工。取得增值税专用发票，记载购进金额8000元，税额1360元。企业会计处理为：
借：原材料8000
应交税费――应交增值税（进项税额）1360
贷：银行存款9360
上述账务处理的错误在于将用于职工福利的购进商品计入原材料，同时进行了进项税额抵扣，其结果一方面会减少当期应交增值税；另一方面会加大材料购进成本，影响后期利润和应交所得税。此项业务若是当期发生的，可用红字调账法调账；若是前期发生的，可以运用综合调整法，应对企业的错账作出如下调整：
借：应付职工薪酬――福利费9360
贷：原材料8000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）1360
（2）怎样对企业所得税进行调整？
[1]查获额为本年度的调账方法。
在企业所得税的纳税检查中，若是对本年度查获额进行调账处理，可直接调整错账本身。
【例6-23】2006年7月，税务机关对某企业一季度纳税情况进行检查，检查中发现该企业将外购分给职工作为福利的产品记入“管理费用”账户，企业账务处理为：
借：管理费用2000
贷：银行存款2000
正确账务调整为：
借：应付职工薪酬――福利费2000
贷：管理费用2000
借：管理费用2000
贷：本年利润2000
[2]查获额为以前年度的调账方法。
查获额为企业永久性支出的账务调整。
如果税务机关在税务检查中，查获额为以前年度企业永久性支出，或查获额为期末无余额的账户，一般只能通过“以前年度损益调整”账户调整。对应补的企业所得税作分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费――应交所得税
【例6-24】税务机关经检查发现，某企业将上年度支付的非广告性的赞助费5000元列入管理费用，在所得税纳税申报中未将其作调增应纳所得税处理。
账务调整为：
借：以前年度损益调整（5000×33%）1650贷：应交税费――应交所得税1650借：应交税费――应交所得税1650贷：银行存款1650
查获额发生在期末有余额账户。
如果查获额发生在属盘存类延续性账户，即期末有余额账户，必须在本年度账户上如实调整。一般账务调整为：
借：查获额应记入的会计账目
贷：应调整的相关会计账目
以前年度损益调整
借：所得税费用
贷：应交税费――应交所得税
【例6-25】经检查发现，某企业在营业外支出账户未经批准摊销未收回的应收账款5000元。正确的账务调整为：
借：应收账款5000
贷：以前年度损益调整5000
借：所得税费用1650
贷：应交税费――应交所得税1650
（3）怎样对增值税进行账务调整？
进行税务检查时，对查出涉及增值税税额的内容，纳税人应通过“应交税费――增值税检查调整”专门账户进行账务调整。本账户反映业务内容如下：
借方反映内容：调增进项税额；调减销项税额；调减进项税额转出；将调增增值税补交入库。
贷方反映内容：调增销项税额；调减进项税额；调增进项税额转出。
[2]以前年度错账的账务调整。
涉及到以前年度税务检查的账务处理，一般对查出的漏记收益额贷记“以前年度损益调整”，对查补税额应借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费――应交消费税”。
