大纲要求
1.熟悉进出口税费的种类及其含义。掌握进出口税费的计算方法、缴纳期限及要求。掌握进出口税费退、补手续的办理程序和要求。
2.掌握审查确定进出口商品完税价格的方法。
3.掌握进出口商品完税价格的确定原则、汇率的适用规定及相关费用的核算方法。
4.掌握确定进出口货物原产地的方法。
5.掌握减免税的种类、适用范围。
知识点精析及应用
6.1进出口税费
进出口税费指的是在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。
【真题链接】下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是（）。（2007年）
A.关税
B.消费税
C.进口车辆购置附加费
D.船舶吨税
【答案】A、B
【解析】关税、消费税和增值税等税费属于进出口环节由海关依法征收的税费。
6.1.1消费税
消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。进口环节消费税的起征点为人民币50元，低于50元的免征。我国的消费税由税务机关征收，进口的应税消费品由海关代征，由纳税义务人在报关进口时向报关地海关申报纳税。
应征税的消费品大体可分为以下四种类型：①一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。②奢侈品、非生活必需品。③高能耗的高档消费品。④不可再生和替代的资源类消费品。
6.1.2增值税
增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税的起征额为人民币50元，低于50元的免征。我国的进口环节增值税由海关依法向进口货物的法人或自然人征收，其他环节的增值税由税务机关征收。
我国增值税的征收原则是中性、简便、规范。对纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。对于纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税：①粮食、食用植物油。②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。③图书、报纸、杂志。④饲料、化肥，农药、农机、农膜。⑤国务院规定的其他货物。
【真题链接】进口环节增值税的征收管理，适用关税征收管理的规定。（）（2008年）
【答案】√
【解析】本题的说法正确。进口环节增值税的征收管理，适用关税征收管理的规定。
6.1.3进口关税
进口关税指的是一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。进口关税有进口正税与进口附加税之分。进口正税即按进出口税则中的进口税率征收的关税。进口附加税是指由于一些特定需要，对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等。
【真题链接1】关税的作用是（）。（2009年）
A.保护国内工农业生产
B.调整产业结构
C.组织财政收入
D.调节进出口贸易活动
【答案】A、B、C、D
【解析】海关通过执行国家制定的关税政策，对进出口货物、进出境物品征收关税，起到保护国内工农业生产、调整产业结构、组织财政收入和调节进出口贸易活动的作用。
【真题链接2】下列属于关税附加税的是（）。（2009年）
A.反倾销税
B.反补贴税
C.消费税
D.增值税
【答案】A、B
【解析】进口关税分为进口正税和进口附加税。进口正税即按《进出口税则》中的进口税主征收的关税。进口附加税是指国家由于特定需要，对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税在内。
【真题链接3】我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。（）（2007年）
【答案】×
【解析】反倾销税是我国目前征收的进口附加税。
【真题链接4】关税是海关代表国家向纳税义务人征收的一种流转税，其征收主体是国家，课税对象是纳税义务人。（）（2009年）
【答案】×
【解析】关税是一种国家税收，其征收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收的一种流转税，课税对象是进出关境的货物和物品。
进口关税的计征方法包括：
（1）滑准税
滑准税是指在进出口税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。
确定滑准税暂定关税税率的具体方式如下：①当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/kg时，按0.570元/kg计征从量税。②当进口棉花完税价格低于11.397元/kg时，暂定关税税率按下述公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1。
对上式计算结果四舍五入保留3位小数。将Ri值换算为暂定关税税率，高于40%时，取40%；Pi为关税完税价格，单位为元/kg。
【真题链接】下列关于滑准税的表述正确的是（）。（2008年）
A.当商品价格上涨时采用较低税率
B.当商品价格上涨时采用较高税率
C.当商品价格下跌时采用较高税率
D.当商品价格下跌时采用较低税率
【答案】AC
【解析】本题中关于滑准税的表述正确的是A、C两项。滑准税是在《进出口税则》中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税，即当商品价格上涨时应采用较低税率，当商品价格下跌时应采用较高税率。
（2）从价税
以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系。这是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。
（3）从量税
以货物和物品的计量单位如重量、数量、容量等作为计税标准，则以每一计量单位的应征税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量税。
（4）复合税
在进出口税则中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。
【真题链接】关税的征税主体是国家，其征税对象是（）。（2004年）
A.进出关境的货物
B.进出关境的物品
C.进口货物收货人
D.出口货物发货人
【答案】A、B
【解析】《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》规定，准许进出口的货物、进出境物品，由海关依法征收关税。因此进出关境的货物、物品为关税的课税对象。而进口货物收货人和出口货物发货人则属纳税义务人。
6.1.4出口关税
出口关税是一国海关以出境货物和物品为课税对象所征收的关税。我国出口关税主要以价税为计征标准。《关税条例》中规定，适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。除法律法规有明确规定可以免征出口关税外，对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出口关税。
第二类暂准进出境货物（即《中华人民共和国进出口关税条例》第42条第一款所列范围以外的其他暂准进出境货物），海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、按月征收税款，或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出境或者复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续，缴纳剩余税款。
6.1.5滞纳金
按照规定，逾期缴纳的进出口货物的关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等，由海关按日征收0.5‰的滞纳金。滞纳金按照每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算。滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。
海关对滞纳金天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额x0.5‰x滞纳天数
进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳进口环节海关代征税税额x0.5‰x滞纳天数
对逾期缴纳税款应征收滞纳金的情况还有以下几种：①租赁进口货物分期支付租金的，纳税义务人应当在每次支付租金后的15日内向海关申报办理纳税手续，逾期办理申报手续的，海关除了征收税款外，还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款0.5‰的滞纳金。租赁进口货物自租期届满之日起30日内，应向海关申请办结海关手续，逾期办理手续的，海关除按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届满后第30日该货物适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、计征应缴纳的税款外，还应当自租赁期限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0.5‰的滞纳金。②进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5‰的滞纳金。③因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款0.5‰的滞纳金。④暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的，海关除按照规定征收应缴纳的税款外，还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0.5‰的滞纳金。
【真题链接1】海关于2004年7月9日（星期五）填发税款缴款书，纳税义务人最迟应于（）缴纳税款，才可避免滞纳。（2004年）
A.7月23日
B.7月24日
C.7月25日
D.7月26日
【答案】D
【解析】《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》规定：纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。按此规定，应从7月10日起算15日为7月24日，但7月24日和25日是星期六和星期天，故顺延至工作日7月26日，逾期则构成滞纳。
【真题链接2】海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（）。（2006年）
A.4月30日
B.5月2日
C.5月8日
D.5月9日
【答案】C
【解析】纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。因5月1日至7日为国家法定节假日，因此为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是5月8日。
【真题链接3】境内某公司从日本进口电焊机一批，已知该批货物应征关税税额人民币15000元，进口环节增值税额为人民币30000元，海关于2007年4月16日（星期一）填发海关专用缴款书，该公司于2007年5月10日缴纳税款，应缴的税款滞纳金是（）。（2007年）
A.0元
B.45元
C.67.50元
D.225元
【答案】A
【解析】纳税义务人或其代理人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。本题中5月1日为缴纳税款的最后一天。根据规定，缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。所以5月8日为最后一天，应缴的税款滞纳金=2x（15000元+30000元）x0.5‰=45元。滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币50元的免予征收。因此A项正确。
