假如该公司以每股３元的价格收购本公司４００万股股票，公司收购股票价格超过发行股票价格部分，应先冲销盈余公积金，不足支付收购款部分，再冲销未分配利润。即应将４００万元记入“股本”科目的借方，４００万元记入“资本公积”科目的借方，３００万元记入“盈余公积”科目的借方，１００万元（３元×４００万－８００万元－３００万元）记入“利润分配——未分配利润”科目的借方，１２００万元（３元×４００万）记入“银行存款”科目的贷方，作如下分录入账：
借：股本４００００００
资本公积４００００００
盈余公积３００００００
利润分配——未分配利润１００００００
贷：银行存款１２００００００
公司因连年亏损而减少资本金时，一般采用减少部分股份或注销每股部分面值的方式。
这实际上是用资本金来弥补亏损。从理论上讲，资本金和未弥补亏损同属股东权益，用资本金弥补亏损，并不影响股东权益总额。
但是，考虑到：①在公司连年亏损的情况下，短期内很难用利润和公积金弥补亏损；②公司如有未弥补亏损，不能发放股利。在这种情况下，企业如不用资本金来弥补亏损，就是以后年度有了利润，也不能发放股利。一个公司如长期不能发放股利，势必会动摇投资者的信念，影响公司的信誉，所以不如用减少资本金的方式来弥补亏损，使公司放下包袱，转为正常开发经营。房地产开发股份有限公司经股东大会决议，用减少部分股份或注销每股部分面值方式减少资本金时，应记入“股本”科目的借方和“利润分配——未分配利润”科目（因“利润分配——未分配利润”科目借方余额为未弥补亏损）的贷方。
二、有限责任公司资本金增减变动的核算
（一）有限责任公司增加资本金的核算
有限责任公司增加资本金时，须经股东会的决议。股东认缴新增资本的出资，按照设立有限责任公司缴纳出资的规定进行。股东可以用货币增资，也可以用实物、土地使用权等作价增资。对作为增资的实物或土地使用权，必须进行评估作价，依照有关规定办理。股东的增资只能将其按约定投资比例计算的部分，作为其投入的资本金，记入“实收资本”科目的贷方；实际缴付的增资额超出其资本金的差额，为资本溢价，应将它记入“资本公积”科目的贷方。
（二）有限责任公司减少资本金的核算
有限责任公司股东在公司登记后，不得抽回出资。如因开发经营规模缩小等原因需要减少注册资本时，应与股份有限公司一样，必须经股东会决议后，编制资产负债表及财产清单，并自作出减少注册资本决议之日起１０日内通知债权人。于３０日内在报纸上至少公告３次，清偿各项债务或为债务提供清偿保证。公司减少资本金后的注册资本不得低于法定的最低限额。
有限责任公司减少资本金一般采用发还出资的方式。如发还股款，应按约定投资比例计算的部分，作为投入资本金的发还，记入“实收资本”科目的借方。实际发还数超出资本金减少的数额，凡投入时有资本溢价的，则首先冲销资本溢价，记入“资本公积”科目的借方，超出部分，依次冲销盈余公积金和未分配利润，记入“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目的借方，其会计处理，基本上与股份有限公司收购本公司股票减少资本金时相同。
（三）有限责任公司转让资本金的核算
有限责任公司股东之间可以相互转让其全部出资或者部分出资。但股东如向股东以外的人转让其出资时，必须经全体股东过半数同意；不同意转让的股东应当购买该转让的出资；如果不购买该转让的出资，就视为同意转让。经股东同意转让的出资，在同等条件下，其他股东对转让出资有优先购买权。股东依法转让其出资后，由公司将受让人的姓名或者名称、住所以及受让的出资额记载于股东名册，并借记“实收资本——出让人”科目，贷记“实收资本——受让人”科目。
三、企业拨付所属资金的核算
房地产开发企业如有所属内部独立核算单位如开发分公司、建筑装饰公司等，应根据所属单位开发、生产经营的需要，拨付一定数量的开发、生产经营资金。企业拨付所属内部独立核算单位的资金，应在“拨付所属资金”科目进行核算。所属单位对于上级拨给的开发、生产经营资金，应在“上级拨入资金”科目进行核算。所属单位在收到上级拨入的固定资产时，应按其净值入账；收到上级拨入的流动资产时，应按其实际成本或实际拨入数入账。
例１２１４ 宝吉房地产开发公司所属建筑装饰公司，实行内部独立核算。在组建时，企业拨给一批施工机械、运输设备等固定资产，原值４００００００元，已提折旧１８０００００元，拨给材料一批，实际成本５０００００元，拨给货币资金３０００００元，则：
房地产开发公司应作会计分录如下：
借：拨付所属资金３００００００
累计折旧１８０００００
贷：固定资产４００００００
原材料５０００００
银行存款３０００００
所属建筑装饰公司应作会计分录如下：
借：银行存款３０００００
原材料５０００００
固定资产４００００００
贷：上级拨入资金３００００００
累计折旧１８０００００
房地产开发公司在汇编资产负债表时，应将本身“拨付所属资金”数与所属建筑装饰公司“上级拨入资金”汇总数核对相符，然后相互抵销。
本章小结
在本章里，主要探讨了房地产开发企业所有者权益的概念和内涵。论述了投入资本金、资本公积金、盈余公积金、未分配利润和资本金增减变动的内容及其核算。
关键词
所有者权益 、资本公积金、 盈余公积金、 未分配利润
复习思考题
１．所有者权益与负债之间的关系怎样？与负债相比，所有者权益的特征表现在哪些方面？
２．投入资本金有哪些形式？
３．企业的资本为什么不能随便增减？公司在符合规定的条件下可通过什么方法增加资本？
４．资料：甲房地产开发企业２０××年９月发生如下经济业务：
（１）９月３日，收到Ａ股东投入人民币９００００００元，存入银行。
（２）９月５日，收到Ｂ法人投入水泥一批，双方协议作价８０００００元，材料已验收入库。
（３）９月８日，收到Ｃ法人单位投入机器设备两台，甲设备原值２０００００元，已提折旧４００００元，投资双方确认价值为１６００００元；乙设备原值２１００００元，已提折旧７００００元，投资双方确认价值为１４００００元；同时收到一项专利，双方协议作价８００００元。
乙房地产开发企业创立时由甲、乙、丙三人各投资２００００００元，总投资６００００００元，２年后取得留存收益８０００００元，现有丁投资者出资２５０００００元，以银行存款支付出资额，取得与甲、乙、丙三人相同的投资比例。
丙房地产股份有限公司委托证券公司代理发行普通股６００００００股，每股面值１元，发行价２．５元，代理发行的手续费按发行收入的３％从发行收入中扣除。
要求：根据上述资料编制会计分录。
５．资料：某房地产开发企业采取收购本公司股票的方式减少注册资本６０００００股。该公司原发行股票时每股面值１元，按２．５０元发行。公司提取的盈余公积有１５００００元，未分配利润有２０００００元。
要求：
（１）若公司对股票的收购价与原发行价相同，作会计分录。
（２）若该公司以每股２．８元的价格收购本公司股票，作会计分录。
（３）若该公司原以面值发行股票，现以每股１．６元的价格收购，作会计分录。
６．资料：某房地产股份有限公司发行在外的普通股为１０００００００股，每股面值为１元，２００８年１２月３１日资产负债表中的股东权益项目构成如下：
股东（普通股１０００００００股，每股面值１元）１０００００００元资本公积１８００００００元
减：库存股２００００００元
盈余公积５００００００元
未分配利润３６０００００元
股东权益合计３４６０００００元
２００９年１月３０日股东大会决议并宣告于６月１５日按１０％的比例发放股票股利，每股的价格为１．６元。
要求：
（１）根据上述资料编制会计分录。
（２）列示发放股票股利后的股东权益构成。
７．资料：（１）某房地产开发企业２００６年实现税后利润８００００００元，分别按税后利润的１０％，５％提取法定盈余公积和任意盈余公积。
（２）该企业２００７年用法定公益金自建职工宿舍楼，价值１５０００００元，竣工后交付使用。
（３）２００８年，该企业亏损４５０００００元，经董事会决议用以前年度提存的盈余公积弥补亏损。
（４）２００９年，该公司董事会决议，将盈余公积３０００００元转增资本，经有关部门批准并办妥增资手续。
要求：根据上述资料编制会计分录。
８．资料：（１）２００７年１２月，某房地产开发企业收到甲公司投入的设备一台，原价为６０００００元，已提折旧３０００００元，双方协商作价为４８００００元；存货一批，其中原材料协商作价６１０００元，专用工具协商作价３８０００元，均已验收入库。
（２）该企业年初累计未弥补亏损６８００００元，现在决定用以前年度提取的盈余公积来弥补亏损。
（３）２００８年，该企业取得税后利润２８０００００元，分别按税后利润的１０％，５％提取法定盈余公积和任意盈余公积；经股东会议决议，以税后利润分配现金股利２４００００元；另外，企业为“职工之家”购置音响设备一台计５４０００元，以银行存款支付。
要求：根据上述资料编制会计分录。
