通过对本章的学习，你应该能够：
１．了解财务会计报告的作用和种类；２．熟练掌握资产负债表及其附表；３．熟练掌握利润表及其附表；４．熟练掌握现金流量表；５．熟悉所有者权益（股东权益）变动表；６．理解合并会计报表；７．了解成本报表；８．了解会计报表附注。
第一节 财务会计报告的作用和种类
一、财务会计报告的作用
在房地产开发企业日常的会计核算中，企业所发生的各项经济业务都已按照一定的会计程序在有关的账簿中进行了全面、连续、分类、汇总的记录和计算。企业在一定日期的财务状况和一定时期内的经营成果、现金流量在日常会计记录里已经进行了反映。但是，这些日常核算资料数量太多而且比较分散，不能集中地、概括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。企业管理者、投资者、贷款银行、财政机关、税务部门以及其他与企业有利害关系的单位和个人不能直接使用这些比较分散的会计记录来分析评价企业的财务状况、经营成果和现金流量，据以作出正确的决策。因此，为了全面、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的质量，房地产开发企业就必须定期地按规定的要求把日常核算资料加以系统的综合和整理并编制财务会计报告，以便报表使用者获得有用的信息。
房地产开发企业的财务会计报告，是房地产开发企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。财务会计报告的作用，主要有以下几个方面。
（１）财务会计报告是企业管理当局了解企业资金、成本、盈利情况，进行经营决策和计划的重要依据。企业管理当局要进行经营决策和计划，必须先利用财务会计报告提供的会计信息，了解、分析企业资金、成本、盈利状况。这些资料越详尽、越正确，经营决策和计划就越符合实际，越富有指导性和现实性。
（２）财务会计报告是投资者和金融机构进行投资决策和贷款决策的信息来源。企业的资金，主要来自投资者的投资和金融机构的贷款。无论是目前的投资者、潜在的投资者还是金融机构，为了作出合理的投资决策和贷款决策，都必须掌握一定的会计信息，以了解被投资企业和借款单位的开发经营情况、盈利状况和偿债能力，而这些会计信息的获得，主要来自企业的财务会计报告。
（３）财务会计报告是财税部门监督检查企业财经纪律遵守情况和经济管理部门加强宏观调控的主要依据。要发展社会主义市场经济，一方面要给予企业自主经营权，另一方面要求企业单位遵守财经制度和财政纪律，正确计算企业盈亏，及时上交税金，为国家提供财政收入。财务会计报告能为财政机关和税收部门提供监督、检查企业财经制度、财政纪律遵守情况较详细的资料。要发展社会主义市场经济，还必须加强宏观调控，促进国民经济的协调发展。财务会计报告提供的会计信息，揭示了企业权益的取得、利润的分配、资源的流向，为国家制定正确的经济财政政策、进行宏观调控提供了信息。
二、财务会计报告的种类
房地产开发企业的财务会计报告，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的有关信息和资料。
（一）会计报表
房地产开发企业的会计报表，是根据日常会计核算资料编制，用以反映企业财务状况和经营成果的综合性指标体系。会计报表按其用途，可分为向外报送的会计报表和企业内部管理需要的会计报表。
企业向外报送的会计报表由财政部统一规定，所有企业都必须按期编制并报送有关部门。按照现行会计制度的规定，非股份制房地产开发企业向外报送的会计报表有资产负债表、利润表（或称“损益表”）、现金流量表和利润分配表。其中，资产负债表和损益表为月度会计报表兼年度会计报表，现金流量表和利润分配表为年度会计报表。
股份制房地产开发企业向外报送的会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益增减变动表、利润分配表以及分部营业利润和资产负债表六种。其中，资产负债表和利润表为月度会计报表兼中期会计报表、年度会计报表；现金流量表、股东权益增减变动表、利润分配表、分部营业利润和资产负债表为年度会计报表。上市股份制房地产开发企业的利润分配表兼中期会计报表。
房地产开发企业拥有一个或一个以上子公司，并对其拥有控制权的，除了编制企业本身会计报表外，还应编制合并会计报表，以综合反映企业本身和拥有控制权的子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况，企业合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并利润分配表。
房地产开发企业内部管理需要的会计报表由企业根据实际需要自行制定，一般有在建开发产品成本表、已完开发产品成本表等。
（二）会计报表附注
会计报表附注又称会计报表注释。它是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，其主要内容包括：所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明，会计报表中有关重要项目的明细资料；关联方关系及其交易；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。
（三）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料
其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料是用文字和数字补充说明在会计报表及其附注中不能反映的企业财务状况的书面报告。其内容主要包括：房地产的开发经营情况；利润完成情况和盈利能力；资本保值增值能力；资产负债水平和偿债能力；开发成本升降的主要原因；房地产开发经营环境以及宏观政策、法规发生重大变化对企业财务状况和经营成果产生的重要影响和拟采取的对策；提高企业盈利、改善资金使用效率的意见和措施等。
非股份制房地产开发企业向外报送的月度财务会计报告（仅包括月度会计报表）应于月度终了后１５天内报出；年度财务会计报告应于年度终了后４５天内报出。股份制房地产开发企业向外报送的月度财务会计报告（仅包括月度会计报表）应于月度终了后６天内报出；中期财务会计报告应于年度中期结束后６０天内报出；年度财务会计报告应于年度终了后４个月内报出。
企业向外报送的会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份，报告所属年度、月份，报告送出日期等，并由企业法定代表人、总会计师（或代总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。
三、财务会计报告的编制要求
编制财务会计报告的目的是向外界提供在经济决策中有助于报表使用者的关于企业财务状况、经营业绩和现金流量的资料以及向企业管理者提供关于企业财务状况、经营业绩、费用成本的资料，必须做到数字真实、内容完整、指标一致、报送及时。这是充分发挥财务会计报告作用的关键，也是编制财务会计报告的要求。
（一）数字真实
根据可靠性原则，房地产开发企业财务会计报告的数字必须客观真实，能够准确地反映企业的财务状况和财务成果。不应以估计数、计划数代替实际数，更不得弄虚作假，伪造报表数字。因此，在编制财务会计报告之前，必须首先检查报告期内所有经济业务是否都已入账；然后根据账簿记录，编制总分类账户和明细分类账户余额表，检查会计记录是否正确；按权责发生制原则正确地进行账项调整，再根据真实正确的总分类账户和明细分类账户余额表及账簿有关记录，编制会计报表。在编制年度决算报告以前，还要全面清查财产物资，核实库存数量和查清盘盈盘亏的原因，并按规定作出固定资产、设备、材料的盘盈、盘亏的账务处理，保证账实相符。同时，应查清不适用、不需用的固定资产和长期呆滞的设备、材料，以便及时加以处理。对周转房、投资性房地产和尚未销售商品房，要查清周转、出租、空置和完好情况。
（二）内容完整
编制财务会计报告，必须按照统一规定的报表种类、格式和内容，以保证财务会计报告的完整性。企业在不同会计期间应当编报的各种会计报表和年度、中期财务会计报告及应当编制的会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，必须编制齐全，应当填列的报表指标，不论是表内项目或是附注，必须全部填列。对拥有控制权的子公司的企业，还必须编制合并会计报表。
（三）指标一致
根据可比性原则，企业财务会计报告中各种报表的指标在前后各期应当尽可能口径一致，以便投资者比较不同的投资机会。因此，编制财务报表时在会计计量和填报方法上应保持前后一致，不能随意变动，各种报表之间、各项目之间凡有对应关系的数字应该相互一致，如果会计方法、会计政策和项目内容有变更应说明变更的原因及影响的后果。
（四）报送及时
及时进行会计信息的传递是及时性原则的要求。为了使企业管理当局、投资者及其他有关方面能及时利用财务会计报告反映的财务状况和经营成果信息，必须在会计期间结束后及时编好财务会计报告，并在规定期限内迅速报出。同时，还要注意财务会计报告编报的及时性要以不影响其真实性为前提。不能片面强调及时性而提前结账，更不能任意估计会计数字或伪造报告中的数字，致使财务会计报告不能如实反映企业财务状况和经营成果。股份制房地产开发企业的年度会计报表，应在董事会对利润分配作出决议后进行编制。但是，为了便于董事会在开会讨论时了解企业当年的盈利情况和年末财务状况，企业往往要在作出利润分配决议之前，编制当年利润表和利润分配前的资产负债表，及时提交董事会。在对利润分配作出决议以前编制的资产负债表，只供董事会参考。企业对外编报的资产负债表，是根据董事会对利润分配作出决议以后编制的。
第二节 资产负债表及其附表
一、资产负债表的性质和作用
资产负债表是总括反映房地产开发企业在某一会计期末（月末、季末、年末）所拥有或控制的经济资源（全部资产）、所承担的现时义务（负债）和所有者（或股东）对净资产的要求权情况（所有者权益或股东权益）的会计报表。其基本结构可用“资产＝负债＋所有者（股东）权益”这个会计等式来表达。在会计等式的左方，列示企业在这一时日持有的不同形态资产的价值，与此相对照，在会计等式的右方，则列示企业对不同债权人承担的偿债责任（即负债）和偿债以后归属所有者（股东）的权益。
资产负债表的作用主要是提供关于企业在某一特定日期的资产、负债、所有者（股东）权益以及相互关系的财务状况信息，它不仅全面反映了企业的财务状况而且还对损益表提供了有用的信息。资产负债表可以提供如下信息：①企业所掌握的经济资源及其配置状况；②企业所负担的长、短期债务；③企业所有者（股东）所拥有的净资产；④企业偿还债务的能力；⑤企业发展的财力前景。
二、资产负债表的内容、结构和填列方法
（一）资产负债表的内容
资产负债表的内容：一方面反映企业一定日期所拥有的总资产以及相对于这些总资产的权益；另一方面是反映在一定日期企业的债权人和所有者提供的资本金及经过有效的经营所提供的资本盈余。
（二）资产负债表的结构及各项目的填列方法
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债及所有者（或股东）权益各项目，反映全部负债或所有者（股东）权益的内容和构成情况。资产负债表左右两方平衡，即资产总计等于负债及所有者（股东）权益总计。
在资产负债表中，资产项目分为流动资产和非流动资产两大类。负债项目分为流动负债和非流动负债两大类。这种分类为分析企业财务状况提供了一个重要的指标，即企业的流动资产减去流动负债后的净额，是企业流动资产在抵偿流动负债后能保证企业在正常房地产开发经营活动中周转使用的所有的营运资金，它表示企业在报告期末的经营财力。
资产负债表的资产方和负债及所有者权益（或股东权益）方，均设置“年初数”和“期末数”两栏。
１．“年初数”的填列方法
“年初数”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
上年决算报告经审查需要修改的，应填列经修改后的上年年末资产负债表所列的期末数。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致时，应该对上年年末资产负债表各项目有关数字，按照本年度的规定进行调整后，填入本表“年初数”栏内，以便与“期末数”栏内所列的数字相互比较，正确反映各项资产和各项负债及所有者权益（或股东权益）的增减情况。
２．“期末数”的填列方法
“期末数”栏内各项目的数字，根据账簿记录中各账户的余额填列。由于资产负债表中的项目与会计账户并不完全一致，所以不能根据各会计账户的期末余额简单转录。对于有些项目的金额，必须根据会计账户的记录进行必要的分析计算和调整。
现将有关项目的内容和填列方法说明如下：
