1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
资本市场的发育是一国市场经济发展程度的重要标志，我国资本市场发展迅猛，在市场体系中已居于核心地位，在资源配置过程中起着越来越重要的作用。其中，上市公司会计信息的披露对资本市场的健康发展起着至关重要的作用，而会计政策选择又是决定会计信息质量的核心因素。因此，要促进资本市场的健康发展，提高会计信息质量的一个主要途径就是提高会计政策选择质量，规范上市公司会计政策选择行为。
从形式上看会计政策选择属于会计技术范畴，是在多种备选的会计程序、会计技术方法中选择一种为己用，以追求自身利益最大化的手段。由于会计对象的不确定、计量属性的多样性、会计实务的多样性、会计准则发展与会计实践发展的不同步性、企业经营环境和生产特点的多样性以及会计准则的公共契约性，使会计政策选择本身而言，具有其存在的客观性、合理性与必然性。但会计政策选择绝对不是一个单纯的会计问题，它可以左右会计信息的生成，深深影响着企业的财务状况和经营成果，进而涉及到现在以及潜在的投资者、企业管理当局、政府、债权人、供应商等利益相关者的经济利益。会计政策选择成为了企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。所以，会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题，也是资本市场效率研究的重要命题，并且是在西方会计界占主导地位的实证会计理论的研究重心。
随着我国市场经济体制和现代企业制度的建立和完善，我国上市公司进行会计政策选择的外部环境和内在动因已经具备，我国20世纪90年代以后出现了企业会计政策选择问题的研究，但是由于起步较晚，而且研究比较零散，还没有形成一个完整的理论体系。又由于各国的税收政策、制度和文化因素各不相同，对于会计政策选择的影响肯定也不同，西方的会计政策选择的相关理论并不一定适用于中国的资本市场，所以需要我国会计学者立足本国国情来逐步探索。尤其是，我国财政部于2006年颁布实施了与国际趋同的新《企业会计准则》，新的会计准则是提高会计信息质量、降低企业境外融资成本、使企业更有效参与国际竞争的重要基础，具有历史性的意义。新会计准则的变革将给我国企业会计政策选择产生巨大的影响，我们在新的会计目标指导下必须重新审视企业会计政策选择的目标。在新的会计准则允许范围内，上市公司管理者如何通过形式多样的会计政策选择在实现公司目标和自身目标的同时，尽量少侵害其他利益相关者的利益，加大会计信息披露的透明度，提高会计信息质量，这些已经成为目前迫切需要解决的问题。
1.1.2 研究意义
1．会计政策选择研究的理论意义
在完全竞争和完美市场中，会计是毫无作用的，更不用提会计政策选择了。但是现实世界的市场具有不完全性，存在代理成本、信息不对称以及影响非契约方的外部性，这就使会计显得尤为重要。会计政策选择研究正是奠基于不完全市场而展开的。会计政策选择研究回答了一个基本的问题——会计重要吗？瓦茨和齐默尔曼（Watts &； Zimmerman，1979）认为在完全竞争和完美的市场中，财务披露并无实质的作用，因而也就无法产生对会计、会计管制的需求。然而，我们是处于不完美和不完全竞争的市场中，对会计和会计管制的需求就意味着，会计披露和基于会计数据的契约是解决市场不完美性的有效途径。会计政策在其中起着重要的作用，如对冲突决策模型，特别是代理理论模型的研究，提高了我们对财务报告所涉及的管理人员利益、雇佣合同在激励和控制管理当局行为中的作用以及会计信息在报酬契约中的作用等问题的认识，从而可以更清楚地认识到会计政策所涉及到的管理人员的利益，研究其扭曲现状和操纵净利润的动机，同时加深对会计的理解。
20世纪60年代以来，关于会计政策选择的决定因素和含义的问题就一直推动着会计研究的发展。就最近十多年（20世纪90年代后）会计领域所发表的研究文章整理可见，排名前三位的会计杂志①大约有10%的论文直接提到了会计政策选择问题。尽管许多学者对该问题予以关注并为之付出了极大的精力，并且对研究方法、数据来源以及计算能力进行了改善，但今天对这些问题的理解仍然非常有限。例如，对于会计政策选择究竟有何作用，人们仍未取得一致的看法。同样，会计理论的发展也推动会计政策选择研究的深入。如财务会计概念框架结构、会计准则的理论研究，促进会计政策选择内容、原则、选择空间等研究的深入。
另外，非常遗憾的是以往企业会计政策选择研究偏重于理论层面的研究，而对于在我国企业究竟如何进行会计政策选择的研究较少。从理论出发，对上市公司会计政策选择的规律性进行研究可以丰富和发展会计政策选择理论，也可以为实务中的会计政策选择提供指导。
2．会计政策选择研究的实践意义
就现实层面来看，我国的企业（包括上市公司）对会计政策选择的重视还远远不够。在计划经济条件下，会计管理体制也是高度集中的，会计规范体系由政府制定，实行的是分行业、分所有制的统一的会计制度，并且从会计科目的设置到每个科目的核算对象、内容、方法等都由财政部和中央主管部门规定。因此，企业不仅没有选择会计政策的必要，也没有选择的可能，国内学者的研究也就很少涉及该问题。随着市场经济体制的逐步建立，企业会计准则的陆续出台，不仅为企业选择会计政策提供了可能，而且作为一个独立的利益主体，企业自身也产生了选择会计政策的强烈动力。尤其是《会计法》赋予了企业行使会计政策的选择权，为企业选择会计政策提供了法律保障。因此，我们有理由预见，会计政策选择将越来越多地受到中国企业（包括上市公司）的重视。
随着经济体制改革的深入，市场经济体制下的公司制度和资本市场的逐步建立，我国企业有了相对独立的经济利益和经济权力，独立承担风险，从而有选择会计政策、优化其行为的现实要求。而且，由于企业产权的多元化，企业提供的财务报告必须满足不同产权主体的需要，且这些使用者对于会计信息的偏好不一致，使得企业必须权衡各种会计处理方法，选择适当的会计政策，提供充分的会计信息。同时，我国企业也具有灵活选择会计政策的会计制度环境，如新的企业会计准则就明确规定了企业可以灵活处理的各种会计政策，如企业发出存货实际成本的计量可选择采用先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法和移动平均法）、个别计价法，会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现价值、现值和公允价值可供选择，等等。
虽然会计政策可选择性的出发点是为了避免单一会计政策所导致的会计信息无用性及误导性，但一定的会计政策选择权为企业真实反映经济业务实质创造条件的同时，也为企业管理当局利用会计政策的可选择性来达到某种目的提供了机会。自1993年会计制度改革以来，我国的会计制度变革步伐不断加快，目前已建立了与国际趋同的新会计准则体系，对企业会计政策选择问题的研究价值日益凸现。
基于以上的论述，研究企业会计政策选择无论从理论层面还是实践层面都有着积极的意义。从理论层面来看，通过利用契约理论、信息经济学理论、经济后果理论以及利益相关者理论，来分析和认识会计政策选择的内在机理，并对会计政策选择进行界定；从实践层面可以部分解决现实中会计利润的“数字游戏”现象，对于加强财务会计实务规范，完善企业会计准则和财务揭示制度，加强公司治理都是十分重要的。
1.2 基本概念界定：会计政策与会计政策选择
1.2.1 会计政策
1．政策
“政策”这个概念，从理论上讲有多种含义，如：
（1）《现代汉语词典》的定义为：政策是指国家或政党为实现一定历史时期的路线而采取的行动准则。
（2）《韦氏词典》的定义为：政策是指特定主体（政府机构、组织、个人等）从备选方案中根据给定的条件所选定的用于指导和确定当前决策和行动的总则。
（3）日本政策学家后腾昭八郎的定义为：政策是指政策主体用某些方法去有意识地改变某客体，即去实现某种目标的方针②。
（4）弗雷德理的定义为：政策是指在某一特定的环境下，个人、团体或者政府有计划的活动过程。提出政策的用意是利用时机，克服障碍，以实践某个既定的目标，或者达到某一既定的目的③。
2．会计政策
会计政策属于上述政策定义的延伸，但应用于会计这个特定对象有着具体的内容。几个权威的会计准则制定机构都曾经进行过界定。比较这些定义，有利于我们正确把握会计政策。
（1）《国际会计准则第1号——财务报表的列报》对会计政策的界定是：“会计政策是企业在编制和列报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务”。鉴于国际会计准则的广泛包容性，我们可以认为上述原则、基础、惯例、规则和实务并非分别特指不同的对象。正如布莱克（Blake）所指出的：“在过去，会计原则、实务、规则、惯例、方法和程序等一系列术语是可互换的。”④
（2）美国《会计原则委员会意见书第22号——会计政策的披露》将会计政策定义为：企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允地反映企业财务状况、财务状况变动及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及为遵循这些原则而采用的方法。
（3）英国会计准则将会计政策解释为：企业所选定并且一贯采用的、适合于企业实际情况、最能公允地反映企业财务状况和经营成果的会计基础。
（4）日本会计准则对会计政策的定义是：为公允地反映企业的财务状况、经营成果，在编制利润表和资产负债表时所采用的会计原则、惯例和列报方法。
（5）根据我国新《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，会计政策是指“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”。其中，原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础；会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
比较以上定义不难发现，会计政策实质上仅局限于企业财务会计政策，会计政策的选择和执行主体都是企业。会计政策是由企业管理当局作出的选择，是为企业对外编报财务报表的目的服务的。笔者认为，会计政策是指企业管理当局在当前环境下，在有关法律法规的范围内，所选择的最能反映企业财务状况、经营成果及现金流量的各种具体会计原则、基础和会计处理方法的总称。
就内容而言，会计政策有广义和狭义之分。广义的会计政策既包括由企业外部、政府机构、或民间职业团体制定的面向整个国家和社会的、一些通用的、重要的会计方针、原则和方法程序，也包括微观经济主体根据特定环境，在会计准则和会计制度等约束下，具体进行会计处理时所采用的具体原则和方法；狭义的会计政策仅指广义会计政策中的后者。本书所指的会计政策是指狭义的会计政策，即指企业在进行会计处理时所应用的原则、基础和具体会计处理方法，而不包括会计原则、会计准则、会计惯例、会计规范、会计规则与会计标准等概念。
