知识要点
通过本章的学习，要求掌握城市维护建设税、资源税、房产税、印花税等的有关规定及其会计核算的基本理论、基本知识，要求熟练掌握城市维护建设税、资源税、印花税的计算及其会计核算。本章的主要知识点如下：
1.城市维护建设税及教育费附加
2.资源税
3.城镇土地使用税
4.房产税
5.车船使用税
6.契税
7.印花税
重点难点
一、城市维护建设税及教育费附加
（一）城市维护建设税
1.城市维护建设税是对缴纳增值税、营业税、消费税（简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。
城市维护建设税具有附加税性质。
城市维护建设税的纳税义务人，指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，但不包括外商投资企业和外国企业。
2.城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。
城建税实行差别比例税率，分别是：市区7%、县城和镇5%、乡村1%。
3.城建税在纳税人缴纳“三税”环节计算缴纳，纳税期限、纳税地点与“三税”一致。
4.城建税原则上不单独减免，当主税发生减免时，同时也发生减免。
5.纳税人计提城建税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。
（二）教育费附加
教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。
教育费附加的缴纳义务人指所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。计征依据为缴纳义务人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。
教育费附加的征收率为“三税”的3%。
教育费附加于缴纳“三税”时同时缴纳。
二、资源税
1.资源税的纳税义务人指在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人，但，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。
收购未税矿产品的单位和个人为资源税的扣缴义务人。
2.资源税的征税范围包括矿产品和盐，其中矿产品包括石油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品和金属矿产品。
人造石油和煤炭生产的天然气不征资源税。
3.资源税的应纳税额根据应税矿产品的课税数量和规定的单位税额计算得出，计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
4.纳税人按规定计算的资源税，根据对外销售、自产自用的不同用途，借记“营业税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”。纳税人外购液体盐加工成固体盐，可抵扣购入液体盐所缴纳的资源税，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”，贷记“银行存款”等账户。
三、城镇土地使用税
1.城镇土地使用税指以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
2.城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对外商投资企业和外国企业在华机构的用地不征收城镇土地使用税。
3.城镇土地使用税采用定额税率，并按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，计算公式如下：
全年应纳税额=实际占用应税土地面积×单位税额4.计提城镇土地使用税时，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交土地使用税”。
四、房产税
1.房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有权或经营人征收的一种税。
房产税的纳税义务人为房产的产权所有人。外商投资企业和外国企业暂不缴纳房产税。
2.房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产。
房产的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。采用从价计征的，应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%
其中，扣除比例为10%-30%，由当地政府确定。
采用从租计征的，应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=租金收入×12%
其中，租金收入指房产所有人出租房产使用权所得到的报酬，包括货币收入和实物收入。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率计征房产税。
3.房产税实行按年计算、分期缴纳的征收办法。房产税在房屋所在地缴纳。
4.纳税义务人计提房产税时，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交房产税”。
五、车船使用税
1.车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶依法征收的一种税。
车船使用税的纳税义务人指在中国境内拥有并使用车辆的单位和个人。外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业，外籍人员，香港、澳门、台湾同胞等不是车船使用税的纳税人。
2.车船使用税的征税范围，包括行驶在中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类。
车船使用税的计税依据分为三类：一是乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以“辆”为计税依据；二是载货汽车、机动船，以“净吨位”为计税依据；三是非机动船，以“载重吨位”为计税依据。
3.车船使用税实行幅度定额税率。
4.纳税义务人计提车船使用税时，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交车船使用税”。
六、契税
1.契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
契税的纳税义务人指我国境内承受土地使用权、房屋所有权属转移的单位和个人。
契税实行3%-5%的税率。
2.契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属，具体包括：国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。
3.契税的计税依据为不动产的价格。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=计税依据×税率
4.纳税义务人计算应缴纳的契税时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等，贷记“应交税费——应交契税”。
七、印花税
1.印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，具有覆盖面广、税率低、税负轻、纳税人自行完税等特点。
2.印花税的纳税义务人指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人，具体包括立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人五种。
3.印花税的征税范围包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等。
4.印花税的计税依据为各种凭证所记载的计税金额，营业账簿中的其他营业账簿的计税依据为应税凭证件数。
印花税的税率比较低，采用比例税率和定额税率两种形式。比例税率分为4个档次，分别是0.05%、0.3%、0.5%、1%；适用定额税率的，均为按件贴花，税额为5元。
5.印花税在缴纳时直接借记“管理费用”等，贷记“银行存款”账户。
典型例题解析
1.下列单位不属于资源税纳税义务人的是（ ）
A.某从事石油开采的国有企业
B.某从事石油开采的中外合作企业
C.某从事煤炭开采的私营企业
D.某从事海盐晒制的个体户
答案：B
［解析]：资源税法规定，资源税的纳税义务人是指我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。其中，石油和煤炭都属于应税矿产品，所以，从事石油和煤炭开采的企业属于资源税的纳税人。但，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。所以，正确答案为B。
2.下列单位和个人属于印花税纳税义务人的是（ ）
A.某单位领取土地使用权证
B.某单位领取商标权证
C.某个人领取房屋所有权证
D.某单位领取税务登记证
答案：ABC
［解析]：印花税法规定，权利、许可证照的领受人是印花税纳税义务人。土地使用权证、房屋所有权证、商标权证都属于权利、许可证照，而税务登记证不属于权利、许可证照，所以正确答案为ABC。
3.房屋所有权人将房屋无偿赠送给他人，房屋受赠人不需要缴纳房产税。
答案：×
解析：房屋所有权人将房屋无偿赠送给他人，房屋受赠人要按规定缴纳房产税。
4.某油田5月份生产原油10000吨，其中已销售8000吨，炼油车间领用1500吨，该原油单位税额为每吨10元。
要求：计算该油田5月份应纳资源税并进行账务处理。
［解析]：（1）资源税根据销售的数量或自产自用的数量计算，因此：
应纳税额=（8000+1500）×10=95000元
（2）会计分录如下：
借：营业税金及附加80000.00
生产成本15000.00
贷：应交税费——应交资源税95000.00
同步强化训练
一、单项选择题
1.下列关于城市维护建设税的说法，错误的是（ ）
A.城市维护建设税按实际缴纳的“三税”税额为依据计算征收
B.城市维护建设税本身没有特定的、独立的课税对象，具有附加税性质
C.城市维护建设税的纳税人包括外商投资企业和外国企业
D.城市维护建设税的征税目的是为筹集公用事业和公共设施的维护、建设资金
2.某企业位于市区，2008年11月末“应交税费——未交增值税”借方余额10000元，2008年12月发生销项税额125000元，进项税额80000元。该企业2008年12月应纳的城市维护建设税和教育费附加分别是（ ）。
A.17501050
B.22501350
C.24501350
D.31501050
3.下列关于城市维护建设税与教育费附加的论述，正确的是（ ）
A.两者的计税依据都是实际缴纳的“三税”税额，包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款
B.对出口商品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税和教育费附加
C.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税和教育费附加不退库
D.城市维护建设税通过“应交税费”核算，教育费附加通过“其他应交款”核算
