知识要点
通过本章的学习，要求掌握我国现行增值税法律、法规的基本内容，理解其会计核算的基本理论、基本知识，熟练掌握增值税应纳税额的计算，正确掌握对增值税销项税额、进项税额、税款缴纳的会计处理。本章的主要知识点如下：
1.增值税法的基本规定。
2.一般纳税人与小规模纳税人的概念、认定。
3.视同销售行为、混合销售行为的认定。
4.一般纳税人增值税进项税额、进项税额转出、销项税额的计算及其会计处理方法。
5.小规模纳税人应纳税额计算及会计处理方法。
6.增值税结转、上缴的会计处理方法。
重点难点
一、增值税的概念
增值税是以增值额为课税对象的一种流转税。从理论上讲，增值额是指商品价值c+v+m中的v+m部分，也就是劳动者在生产经营过程中新创造的价值。法定增值额是根据销售全部扣除购进商品成本之后的差额确定的，据此将增值税分为三种不同的类型：
1.消费型增值税：允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除之后纳税。
2.收入型增值税：不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。
3.生产型增值税：不允许扣除任何固定资产的价款，只允许扣除生产资料中属于流动资产部分。
按照目前的生产力发展水平，我国现行的增值税基本上相当于生产型增值税，固定资产的价值不在扣除的范围之内。
增值税的纳税范围包括在我国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。
二、一般纳税人与小规模纳税人的概念、认定
增值税的纳税人按照销售规模大小和会计核算水平高低划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。二者在适用税率、计税方法、账务处理等方面均有所不同。
1.小规模纳税人。小规模纳税人的标准为：规模较小，会计核算体系不健全。具体包括：A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的；B.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；C.年应税销售额超过小规模纳税标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。以上划分标准中的销售额指的是不包括应纳税额的销售额。
小规模纳税人按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。适用的征收率有4%和6%。4%适用于小规模商业企业及特定货物销售行为：寄售商店代销寄售商品、典当业销售死当物品、销售旧货、经有关机关批准的免税商店零售免税货物；除此以外的小规模纳税人和行为适用6%的征收率。
2.一般纳税人。凡是超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位为一般纳税人。其具体标准为：规模较大，会计核算较为健全，能够提供完整的核算资料。一般纳税人需向其所在地税务机关申请办理一般纳税人认定手续。小规模企业如果会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额等资料的，也可申请办理一般纳税人认定手续。纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。
一般纳税人的税率有17%、13%和0三档。17%为基本税率，适用于大多数货物和应税劳务。13%为优惠税率，只适用于部分货物，如农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、某些气体产品、煤炭制品，以及书报杂志等。零税率的适用范围则仅限于出口货物。
纳税人申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请报告，并提供营业执照、有关合同、章程、协议书以及税务机关要求提供的其他有关证件、资料等。主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给《增值税一般纳税人申请认定表》，纳税人应如实填写。负责审批的税务机关应在收到申请认定表之日起30日内审核完毕。小规模纳税人以及符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，不得进行税款抵扣，也不得使用增值税专用发票。
三、视同销售行为及混合销售的认定
1.为避免偷漏税发生，对于纳税人的以下行为，视同销售货物，应纳增值税：
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
41《企业纳税会计》自学指导
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
2.混合销售行为
一项销售活动既涉及货物又涉及非应税劳务的，称为混合销售。
这里的“非应税劳务”是指属于营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，须缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行业，由税务机关确定。
3.兼营非应税劳务
所谓兼营非应税劳务，是指纳税人既经营货物的生产、批发或零售以及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。与混合销售行为不同的是，非应税劳务未与应税货物合为一体构成一项销售行为，而是由纳税人分别进行的经营活动。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别缴纳增值税和营业税。如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并缴纳增值税。
四、增值税税收优惠
（一）起征点
1.销售货物的起征点为月销售额2000~5000元；
2.销售应税劳务的起征点为月销售额1500~3000元；
3.按此纳税的起征点为每次（日）销售额150~200元。
（二）免税项目
1.农业生产者销售的自产农业产品。
2.避孕药品和用具。
3.古旧图书。
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
6.复合国家产业政策的要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备。
7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。
8.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的物品。
五、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
公式：销项税额=销售额×税率
1.一般销售方式下的销售额，包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是
（1）不包括收取的销项税：销售额=含税收入/（1+税率）
（2）不包括受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税
（3）不包括同时符合以下条件的代垫运费：
A.承运部门的运费发票开具给购货方的；
B.纳税人将该项发票转交给购货方的。
2.折扣销售（商业折扣）及销售折扣（现金折扣）方式
折扣销售即商业折扣行为，如果销售额和折扣额在同一张发票注明，按折扣后金额作为销售额计税；如果折扣额另开发票，则不得从销售额中扣除折扣额。
现金折扣按总价法处理，计算增值税时不得从销售额中减除。
3.以旧换新销售
按新货物同期销售价格确定销售额计税，不得扣减旧货收购价。
4.还本销售
按货物的销售价格确定销售额，不得扣减还本额。
5.以物易物
分别作购销。按照发出货物核算销售额并计算销项税额，以收到货物按规定核算购货额并计算进项税额。
6.包装物押金
（1）非酒类和啤酒黄酒押金：单独核算时，收到时不并入销售额；
逾期（一年）未还没收时，并入销售额征增值税；
（2）啤酒、黄酒以外的酒类押金：收押金即并入销售额（不论是否单独核算）征税。
7.旧货、旧机动车的销售
一般情况：按4%征收率计算税额再减半征收，即增值税额=含税售价/（1+4%）×4%×50%。不得抵扣进项税额。
特殊情况：个人销售汽车、摩托、游艇，售价未超过原价的，免征增值税。
8.视同销售货物行为而无销售额者，价格明显偏低并无正当理由按下列顺序确定销售额：
①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税额
（二）进项税额的计算
公式：进项税额=买价×扣除率
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算；
（4）支付的运费：按照运费结算单据所列运费金额（不包括装卸费、保险费等杂费），及7%的扣除率计算；
（5）购入废旧物资回收单位销售的免税废旧物资，按普通发票注明金额，及10%的扣除率计算抵扣进项税额。
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额：
（1）购进固定资产（除增值税改革试点地区）；
（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（5）非正常损失的购进货物；
（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（7）未按规定取得并保存增值税扣税凭证。
（三）应纳税额的计算
公式：一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额六、小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。
公式：应纳税额=销售额（不含税）×征收率
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
七、一般纳税人增值税账户设置及账务处理
（一）账户设置
在一级科目“应交税费”下设置二级科目“应交增值税”进行核算。
“应交税费——应交增值税”多栏式明细账在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等项目。
（二）账务处理
1.进项税额的账务处理
（1）企业购进生产经营用材料、商品等：
借：原材料或库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）企业接受投资（或捐赠）货物：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（营业外收入）
（3）企业进口货物：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（4）企业购入固定资产，实际支付的增值税金计入成本中：
借：固定资产
贷：银行存款等
（5）企业购入货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，实际支付的增值税金应全额计入成本费用中，不得计提进项税额：
借：物资采购等
贷：银行存款等
（6）企业购入货物或接受应税劳务没有取得专用发票，而取得普通发票（不包括购入免税农业产品），实际支付的增值税金应全额计入有关成本费用中，不得计提进项税额。
借：物资采购等
贷：银行存款等
（二）进项税额转出的核算
1.企业购进的材料商品等改变用途（用于非应税项目或职工集体福利），其进项税额应相应转入有关科目：
借：在建工程/应付职工薪酬等
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.企业在财产清查中发现的库存商品等盘亏，按规定应转作“待处理财产损溢——流动资产损失”科目，其进项税额也应相应转入“待处理财产损溢——流动资产损失”科目，其会计分录为：
借：待处理财产损溢——流动资产损失
贷：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（三）销项税额的核算
1.企业向外销售货物或提供应税劳务：
借：银行存款等
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入等
2.视同销售的会计处理
会计处理方法有两种：一种是直接作销售处理，则：
借：在建工程/长期股权投资/应付股利/应付职工薪酬/营业外支出
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
再结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
另一种方法，是一方面按税法要求按销售同类货物价格计算应纳税额，另一方面按生产货物或委托加工货物的成本直接结转其成本，不作销售处理。则会计分录为：
借：在建工程等
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
注意：教材（第一版）为第二种方法。
（四）增值税缴纳的核算
上交本月应交增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
